EN EL TRIBUNAL SUPREMO DE PUERTO RICO
Luis Córdova Dexter Certiorari
Recurrido
2011 TSPR 111
v.
182 DPR ____
Sucesió n Ferraiuoli y otros
Peticionarios
Número del Caso: CC - 2010 - 0585
Fecha: 5 de agosto de 2011
Tribunal de Apelaciones:
Región Judicial de Bayamón y San Juan
Jueza Ponente: Hon. Emmalind García García
Abogada de la Parte Peticionaria:
Lcda. Laura Beléndez - Ferrero
Abogado de la Parte Recurrida:
Lcdo. Efrén José Bula López
Materia: Nivelación, Cobro de Dinero
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Luis Córdova Dexter
v. CC-2010-0585 Certiorari
Sucesión Ferraiuoli y otros
Opinión del Tribunal emitida por el Juez Asociado SEÑOR ESTRELLA MARTÍNEZ
San Juan, Puerto Rico, a 5 de agosto de 2011.
Nos corresponde resolver por primera vez si la
determinación del Negociado Federal de Rentas
Internas, en adelante ―I.R.S.‖, exonerando a un
oficial de una corporación como deudor o persona
responsable de la penalidad dispuesta en la sección
6672 del Código Federal de Rentas Internas, es
concluyente para efectos de un pleito de nivelación
sobre la misma deuda incoado en el Tribunal de
Primera Instancia. En específico, si procede una
demanda presentada por otro oficial de la
corporación para recobrar la mitad de lo que pagó al
I.R.S., a pesar de que tal agencia determinó que el CC-2010-585 2
demandado no era responsable de la deuda de la cual, por
medio de la presente causa, se solicita nivelación en el foro
primario. Por entender que no procede declarar como deudor
solidario de una obligación ante el I.R.S. a quien dicha
agencia determinó que nada le debía, revocamos el dictamen
del Tribunal de Apelaciones, emitimos sentencia sumaria y
declaramos sin lugar la demanda.
I
El Sr. Luis Córdova Dexter, el Sr. David E. Rodríguez
González y el Sr. Blas R. Ferraiuoli Martínez eran
accionistas únicos de la corporación CFR Construction Corp.
En el año 2001, esta corporación se acogió a la protección de
la Ley de Quiebras y liquidó todos sus haberes y deudas, con
excepción de $31,149.32 adeudados al I.R.S., por concepto de
la penalidad por seguro social retenido a los empleados y no
pagado a la referida agencia.
El I.R.S. determinó que los responsables de la aludida
penalidad, dispuesta en la sección 6672 del Código Federal de
Rentas Internas, 26 U.S.C. sec. 6672, eran los señores
Córdova Dexter y Rodríguez González. Véase, Apéndice, pág.
65. Asimismo, la agencia resolvió que el señor Ferraiuoli
Martínez no respondía por tal penalidad. Véase, Apéndice,
pág. 64.
Luego de recibir comunicación por parte del I.R.S., el
señor Córdova Dexter satisfizo la deuda en su totalidad. Más
adelante, y a pesar de la mencionada determinación de la
agencia federal, el 10 de mayo de 2006, el señor Córdova
Dexter presentó una demanda sobre nivelación de deuda en el CC-2010-585 3
Tribunal de Primera Instancia contra el señor Ferraiuoli
Martínez, la esposa de éste y la sociedad legal de
gananciales compuesta por ambos. Alegó que él satisfizo lo
adeudado al I.R.S. por la corporación y que el señor
Ferraiuoli Martínez estaba obligado a responder por la mitad
de dicha deuda.1
Por su parte, el señor Ferraiuoli Martínez presentó su
contestación a la demanda. En ella, alegó que no procedía una
acción de nivelación en su contra, toda vez que el I.R.S.
había determinado que él no era responsable de la deuda
reclamada.
Así las cosas, el 26 de octubre de 2007, el señor
Ferraiuoli Martínez presentó una moción de sentencia sumaria
en la que solicitó la desestimación de la demanda. En
síntesis, alegó que el Tribunal de Primera Instancia carecía
de jurisdicción para intervenir con la determinación final y
firme del I.R.S. de que él no era responsable del pago de la
deuda cuya nivelación ahora se exigía. Expresó que el 9 de
julio de 2001, el I.R.S. le cursó una notificación en la cual
le responsabilizó por la deuda, junto al señor Córdova Dexter
y el señor Rodríguez González. Sin embargo, sostuvo que apeló
dicha determinación ante el I.R.S. y el 8 de agosto de 2001
dicha agencia reconsideró y concluyó que él no era un oficial
responsable de la deuda. Para sustentar esta alegación el
1 El señor Córdova Dexter no demandó al otro co-accionista, señor Rodríguez González. Éste había fallecido al momento de la presentación de la demanda. Sin embargo, el señor Córdova Dexter tampoco demandó a la sucesión del fenecido. CC-2010-585 4
señor Ferraiuoli Martínez anejó a su moción de sentencia
sumaria la mencionada notificación del I.R.S.2
Del mismo modo, sostuvo que al momento de presentar la
demanda el señor Córdova Dexter sabía que el demandado no era
responsable por el adeudo. Esto, porque el 27 de enero de
2006 el señor Córdova Dexter recibió una notificación del
―Taxpayer Advocate Service‖, en la cual se le informó que
según la investigación realizada por los oficiales del
I.R.S., dicha agencia determinó que los oficiales
responsables por la deuda eran el propio señor Córdova Dexter
y el señor Rodríguez González. Nadie más. Esta notificación
también fue anejada a la moción de sentencia sumaria.3
El señor Ferraiuoli Martínez falleció durante el
transcurso de los procedimientos. Posteriormente fue
sustituido por su sucesión, en adelante ―Sucesión
Ferraiuoli‖.
Por su parte, el señor Córdova Dexter se opuso a la
solicitud de sentencia sumaria. Adujo que debía celebrarse
una audiencia para evaluar si el señor Ferraiuoli Martínez
estaba obligado hacia los demás accionistas por la deuda
pagada al I.R.S. Ello, a pesar de la acción tomada por la
agencia federal. La Sucesión Ferraiuoli presentó una réplica
a la aludida oposición.
Luego de considerar los planteamientos de ambas partes,
el Tribunal de Primera Instancia emitió una sentencia sumaria
2 Véase, Moción de Sentencia Sumaria, Anejo I, Apéndice, pág. 64. 3 Íd., Anejo II, pág. 65. CC-2010-585 5
con fecha de 20 de agosto de 2008 y la notificó a las partes
el 18 de septiembre de 2008. Mediante este dictamen, el foro
primario desestimó la demanda presentada por el señor Córdova
Dexter. Al así hacerlo, se declaró sin jurisdicción para
conceder el remedio solicitado, puesto que el I.R.S. había
determinado que el señor Ferraiuoli Martínez no era
responsable del adeudo. Igualmente, dicho foro concluyó que
el señor Córdova Dexter tenía que haber dilucidado su pedido
ante el I.R.S. o ante el Tribunal de Distrito de los Estados
Unidos.
Inconforme, el 3 de octubre de 2008 el señor Córdova
Dexter presentó una moción de reconsideración. Adujo que
ignoraba a cuánto ascendía la deuda con el I.R.S. al momento
en que la corporación presentó la petición de quiebra.
Además, arguyó que no fue informado por el señor Ferraiuoli
Martínez de los reclamos del I.R.S. La Sucesión Ferraiuoli
compareció en oposición.
El 5 de octubre de 2009, el Tribunal de Primera
Instancia dictó una orden en la que acogió la moción de
reconsideración y dejó sin efecto la sentencia sumaria. No
expuso fundamento alguno para su decisión.
En desacuerdo con esta determinación, el 30 de noviembre
de 2009, la Sucesión Ferraiuoli presentó oportunamente un
recurso de certiorari ante el Tribunal de Apelaciones.4
4 El jueves 26 de noviembre de 2009, fecha en que vencía el término para acudir en alzada, se celebró el día de acción de gracias. El próximo día fue considerado feriado para efectos del cómputo de los términos. Véase, In re: Extensión de los Términos por Motivo de concesión del día 27 de noviembre de CC-2010-585 6
Alegó que el Tribunal de Primera Instancia carecía de
jurisdicción para revisar una determinación del I.R.S. El
señor Córdova Dexter presentó su alegato en oposición.
Así las cosas, el 28 de mayo de 2010, notificada el 3 de
junio de 2010, el Tribunal de Apelaciones emitió una
sentencia mediante la cual denegó expedir el recurso de
certiorari presentado por la Sucesión Ferraiuolli. El foro
apelativo intermedio expresó que el señor Córdova Dexter no
tenía la intención de controvertir las determinaciones del
I.R.S., sino que pretendía reclamarle a la Sucesión
Ferraiuoli bajo el derecho local. Asimismo, añadió que el
Tribunal de Primera Instancia adjudicaría en su momento si el
señor Córdova Dexter tiene derecho a la nivelación pretendida
o si, por el contrario, la determinación final y firme del
I.R.S. impide que éste repita contra la Sucesión Ferraiuoli
bajo el derecho local por el pago de la deuda alegadamente
satisfecha. Según entendió, no era el momento idóneo para
manifestarse al respecto.
Inconforme, el 2 de julio de 2010 la Sucesión Ferraiuoli
presentó ante nos un recurso de certiorari en el cual alega
que erró el Tribunal de Apelaciones al resolver que los
tribunales estatales poseen jurisdicción para revocar una
decisión final y firme del I.R.S. De igual forma, aduce que
el foro apelativo intermedio incidió al no disponer del
pleito por la vía sumaria y al determinar que podría haber
una acción de nivelación.
________________________________ 2009, 2009 T.S.P.R. 117. El próximo día hábil fue, en efecto, el lunes 30 de noviembre de 2009. CC-2010-585 7
El 14 de enero de 2011, emitimos una resolución en la
cual le concedimos un término de treinta (30) días al señor
Córdova Dexter para que mostrara causa por la cual no
debíamos expedir el auto de certiorari, revocar el dictamen
del Tribunal de Apelaciones y dictar sentencia sumaria para
declarar sin lugar la demanda. Con el beneficio de la
comparecencia de ambas partes, procedemos a resolver.
II
El Código Federal de Rentas Internas requiere que todo
patrono retenga ciertos impuestos del salario de sus
empleados y los pague al Gobierno Federal. 26 U.S.C. sec.
3102.5 En lo pertinente a la presente causa, los patronos
deben deducir y retener de los salarios pagados a los
empleados la cantidad correspondiente en concepto del
impuesto de seguro social. El dinero así deducido debe ser
retenido en un fondo especial a favor de los Estados Unidos
de América, previo a su pago al Gobierno Federal. 26 U.S.C.
sec. 7501(a).6
5 En lo pertinente, esta sección dispone lo siguiente:
§ 3102. Deduction of tax from wages
(a) Requirement.--The tax imposed by section 3101 shall be collected by the employer of the taxpayer, by deducting the amount of the tax from the wages as and when paid. […]
(b) Indemnification of employer.--Every employer required so to deduct the tax shall be liable for the payment of such tax, and shall be indemnified against the claims and demands of any person for the amount of any such payment made by such employer. 26 U.S.C. sec. 3102. 6 § 7501. Liability for taxes withheld or collected CC-2010-585 8
Para asegurar el fiel cumplimiento con estas
disposiciones, y para proveer al I.R.S. de una fuente alterna
de la cual recaudar los impuestos no pagados, el Congreso de
los Estados Unidos aprobó la sección 6672 del Código Federal
de Rentas Internas. 26 U.S.C. sec. 6672.7 Esta sección
________________________________ (a) General rule.--Whenever any person is required to collect or withhold any internal revenue tax from any other person and to pay over such tax to the United States, the amount of tax so collected or withheld shall be held to be a special fund in trust for the United States. The amount of such fund shall be assessed, collected, and paid in the same manner and subject to the same provisions and limitations (including penalties) as are applicable with respect to the taxes from which such fund arose. 26 U.S.C. sec. 7501(a).
7 Esta sección lee como sigue:
§ 6672. Failure to collect and pay over tax, or attempt to evade or defeat tax
(a) General rule.--Any person required to collect, truthfully account for, and pay over any tax imposed by this title who willfully fails to collect such tax, or truthfully account for and pay over such tax, or willfully attempts in any manner to evade or defeat any such tax or the payment thereof, shall, in addition to other penalties provided by law, be liable to a penalty equal to the total amount of the tax evaded, or not collected, or not accounted for and paid over. No penalty shall be imposed under section 6653 or part II of subchapter A of chapter 68 for any offense to which this section is applicable.
(b) Preliminary notice requirement.— (1) In general.--No penalty shall be imposed under subsection (a) unless the Secretary notifies the taxpayer in writing by mail to an address as determined under section 6212(b) or in person that the taxpayer shall be subject to an assessment of such penalty.
(2) Timing of notice.--The mailing of the notice described in paragraph (1) (or, in the case of such a notice delivered in person, such delivery) shall precede any notice and demand of CC-2010-585 9
________________________________ any penalty under subsection (a) by at least 60 days.
(3) Statute of limitations.--If a notice described in paragraph (1) with respect to any penalty is mailed or delivered in person before the expiration of the period provided by section 6501 for the assessment of such penalty (determined without regard to this paragraph), the period provided by such section for the assessment of such penalty shall not expire before the later of--
(A) the date 90 days after the date on which such notice was mailed or delivered in person, or
(B) if there is a timely protest of the proposed assessment, the date 30 days after the Secretary makes a final administrative determination with respect to such protest.
(4) Exception for jeopardy.--This subsection shall not apply if the Secretary finds that the collection of the penalty is in jeopardy.
(c) Extension of period of collection where bond is filed.--
(1) In general.--If, within 30 days after the day on which notice and demand of any penalty under subsection (a) is made against any person, such person--
(A) pays an amount which is not less than the minimum amount required to commence a proceeding in court with respect to his liability for such penalty,
(B) files a claim for refund of the amount so paid, and
(C) furnishes a bond which meets the requirements of paragraph (3), no levy or proceeding in court for the collection of the remainder of such penalty shall be made, begun, or prosecuted until a final resolution of a proceeding begun as provided in paragraph (2). Notwithstanding the provisions of section 7421(a), the beginning of such proceeding or levy CC-2010-585 10
________________________________ during the time such prohibition is in force may be enjoined by a proceeding in the proper court. Nothing in this paragraph shall be construed to prohibit any counterclaim for the remainder of such penalty in a proceeding begun as provided in paragraph (2).
(2) Suit must be brought to determine liability for penalty.--If, within 30 days after the day on which his claim for refund with respect to any penalty under subsection (a) is denied, the person described in paragraph (1) fails to begin a proceeding in the appropriate United States district court (or in the Court of Claims) for the determination of his liability for such penalty, paragraph (1) shall cease to apply with respect to such penalty, effective on the day following the close of the 30-day period referred to in this paragraph.
(3) Bond.--The bond referred to in paragraph (1) shall be in such form and with such sureties as the Secretary may by regulations prescribe and shall be in an amount equal to 1 ½ times the amount of excess of the penalty assessed over the payment described in paragraph (1).
(4) Suspension of running of period of limitations on collection.--The running of the period of limitations provided in section 6502 on the collection by levy or by a proceeding in court in respect of any penalty described in paragraph (1) shall be suspended for the period during which the Secretary is prohibited from collecting by levy or a proceeding in court.
(5) Jeopardy collection.--If the Secretary makes a finding that the collection of the penalty is in jeopardy, nothing in this subsection shall prevent the immediate collection of such penalty.
(d) Right of contribution where more than 1 person liable for penalty.--If more than 1 person is liable for the penalty under subsection (a) with respect to any tax, each person who paid such penalty shall be entitled to recover from other persons who are liable for such penalty an amount equal to the excess of the amount paid by such person over such person’s proportionate share of the penalty. Any claim for such a recovery may be made only in a proceeding CC-2010-585 11
dispone que toda persona a la que se le requiera cobrar,
informar y pagar cualquier impuesto establecido en dicho
título y que intencionalmente no lo haga o trate de evadir su
pago, será responsable y tendrá que pagar una penalidad igual
a la suma de los impuestos evadidos, no recolectados o no
pagados.8 Íd.
De conformidad con lo anterior, la penalidad dispuesta
en la sección 6672 recae en aquel oficial o empleado que: (1)
sea la persona responsable de recolectar, informar y pagar
cualquier impuesto establecido en el Código Federal de Rentas
________________________________ which is separate from, and is not joined or consolidated with--
(1) an action for collection of such penalty brought by the United States, or
(2) a proceeding in which the United States files a counterclaim or third-party complaint for the collection of such penalty.
(e) Exception for voluntary board members of tax- exempt organizations.--No penalty shall be imposed by subsection (a) on any unpaid, volunteer member of any board of trustees or directors of an organization exempt from tax under subtitle A if such member--
(1) is solely serving in an honorary capacity,
(2) does not participate in the day-to-day or financial operations of the organization, and
(3) does not have actual knowledge of the failure on which such penalty is imposed.
The preceding sentence shall not apply if it results in no person being liable for the penalty imposed by subsection (a). 26 U.S.C. 6672. 8 La penalidad establecida en esta sección es una civil equivalente al cien por ciento (100%) de los impuestos no recolectados o no pagados. Slodov v. United States, 436 U.S. 238, 245 (1978). CC-2010-585 12
Internas; y (2) deliberadamente falle en así hacerlo. Íd;
United States v. Sotelo, 436 U.S. 268, 274 (1978). Quien
cumpla con estos requisitos será ―persona responsable‖ para
efectos de la penalidad establecida en la sección 6672,
supra. Slodov v. United States, 436 U.S. 238, 245-246 (1978),
nota 7. La responsabilidad bajo esta sección no está limitada
a un individuo, sino que puede extenderse a varias personas.
United States v. Energy Res. Co., 495 U.S. 545, 547 (1990),
citando a Slodov v. United States, supra, págs. 244-245. Por
ello, el I.R.S. puede reclamarle a varios sujetos siempre que
determine que más de uno es responsable. Por política de la
agencia, se recobrará la totalidad de los impuestos no
pagados solo una vez. United States v. Sotelo, supra, pág.
279.
El procedimiento administrativo de recolección y
revisión consta de varias etapas. Como primer paso el I.R.S.
envía una notificación a las personas responsables en la cual
les solicita el pago de la penalidad dispuesta en la sección
6672, supra, para recobrarla administrativamente. 26 U.S.C.
secs. 6671(a)9 y 6303(a).10 El receptor inconforme con dicha
9 § 6671. Rules for application of assessable penalties
(a) Penalty assessed as tax.--The penalties and liabilities provided by this subchapter shall be paid upon notice and demand by the Secretary, and shall be assessed and collected in the same manner as taxes. Except as otherwise provided, any reference in this title to ―tax‖ imposed by this title shall be deemed also to refer to the penalties and liabilities provided by this subchapter.
(b) Person defined.--The term ―person‖, as used in this subchapter, includes an officer or employee of a corporation, or a member or employee of a CC-2010-585 13
comunicación podrá cuestionar la referida determinación
administrativa por medio de la presentación de una protesta o
apelación ante el I.R.S.11 26 U.S.C. sec. 6672.
Si luego de tal procedimiento aún se encuentra
inconforme, la persona tendrá que pagar la penalidad, Flora
v. United States, 357 U.S. 63, 75 (1958), para luego poder
acudir en revisión judicial al Tribunal de Distrito de los
________________________________ partnership, who as such officer, employee, or member is under a duty to perform the act in respect of which the violation occurs. 26 U.S.C. sec. 6671.
10 § 6303. Notice and demand for tax
(a) General rule.--Where it is not otherwise provided by this title, the Secretary shall, as soon as practicable, and within 60 days, after the making of an assessment of a tax pursuant to section 6203, give notice to each person liable for the unpaid tax, stating the amount and demanding payment thereof. Such notice shall be left at the dwelling or usual place of business of such person, or shall be sent by mail to such person’s last known address. 26 U.S.C. sec. 6303(a).
11 Cabe destacar que la sección 7421(a) prohíbe que se presente cualquier pleito en los tribunales que tenga como finalidad restringir las tasaciones -assessment- realizadas por el I.R.S. con respecto a los impuestos regidos por el Código Federal de Rentas Internas. 26 U.S.C. sec. 7421(a). Esto, de la siguiente manera:
§ 7421. Prohibition of suits to restrain assessment or collection
(a) Tax.--Except as provided in sections 6015(e), 6212(a) and (c), 6213(a), 6225(b), 6246(b), 6330(e)(1), 6331(i), 6672(c), 6694(c), 7426(a) and
(b)(1), 7429(b), and 7436, no suit for the purpose of restraining the assessment or collection of any tax shall be maintained in any court by any person, whether or not such person is the person against whom such tax was assessed. 26 U.S.C. sec. 7421(a). CC-2010-585 14
Estados Unidos, 28 U.S.C. sec. 1340,12 o al Tribunal de
Reclamaciones de los Estados Unidos –United States Court of
Claims-. Véase, 26 U.S.C. sec. 7422. Ambos tribunales
ostentan jurisdicción concurrente para atender reclamaciones
de reembolso sobre las cantidades pagadas al I.R.S. 28 U.S.C.
sec. 1346(a)(1).13
No obstante lo anterior, el Tribunal Fiscal –Tax Court-
adquirirá jurisdicción si el I.R.S. le remite al individuo
una notificación de deficiencia respecto al impuesto o
penalidad objeto de la demanda, antes de que se materialice
la vista en el Tribunal de Distrito o en el Tribunal de
Reclamaciones de los Estados Unidos, y si el individuo en
efecto presenta su reclamación ante el Tribunal Fiscal para
12 Esta sección establece lo siguiente:
§ 1340. Internal revenue; customs duties
The district courts shall have original jurisdiction of any civil action arising under any Act of Congress providing for internal revenue, or revenue from imports or tonnage except matters within the jurisdiction of the Court of International Trade. 28 U.S.C. sec. 1340.
13 En lo pertinente, esta sección dispone lo siguiente:
(a) The district courts shall have original jurisdiction, concurrent with the United States Court of Federal Claims, of:
1) Any civil action against the United States for the recovery of any internal-revenue tax alleged to have been erroneously or illegally assessed or collected, or any penalty claimed to have been collected without authority or any sum alleged to have been excessive or in any manner wrongfully collected under the internal-revenue laws. 28 U.S.C. sec. 1346(a)(1). CC-2010-585 15
cuestionar la referida notificación de deficiencia. 26
U.S.C. sec. 7422(e).14 La presentación de la demanda ante
dicho tribunal privará de jurisdicción al Tribunal de
Distrito o al Tribunal de Reclamaciones de los Estados
Unidos, y el Tribunal Fiscal detentará jurisdicción sobre la
reclamación de reembolso y sobre la notificación de
14 § 7422. Civil actions for refund
(e) Stay of proceedings.--If the Secretary prior to the hearing of a suit brought by a taxpayer in a district court or the United States Court of Federal Claims for the recovery of any income tax, estate tax, gift tax, or tax imposed by chapter 41, 42, 43, or 44 (or any penalty relating to such taxes) mails to the taxpayer a notice that a deficiency has been determined in respect of the tax which is the subject matter of taxpayer’s suit, the proceedings in taxpayer’s suit shall be stayed during the period of time in which the taxpayer may file a petition with the Tax Court for a redetermination of the asserted deficiency, and for 60 days thereafter. If the taxpayer files a petition with the Tax Court, the district court or the United States Court of Federal Claims, as the case may be, shall lose jurisdiction of taxpayer’s suit to whatever extent jurisdiction is acquired by the Tax Court of the subject matter of taxpayer’s suit for refund. If the taxpayer does not file a petition with the Tax Court for a redetermination of the asserted deficiency, the United States may counterclaim in the taxpayer’s suit, or intervene in the event of a suit as described in subsection (c) (relating to suits against officers or employees of the United States), within the period of the stay of proceedings notwithstanding that the time for such pleading may have otherwise expired. The taxpayer shall have the burden of proof with respect to the issues raised by such counterclaim or intervention of the United States except as to the issue of whether the taxpayer has been guilty of fraud with intent to evade tax. This subsection shall not apply to a suit by a taxpayer which, prior to the date of enactment of this title, is commenced, instituted, or pending in a district court or the United States Court of Federal Claims for the recovery of any income tax, estate tax, or gift tax (or any penalty relating to such taxes). 26 U.S.C. sec. 7422(e). CC-2010-585 16
deficiencia. Íd. Estos son los foros con jurisdicción
dispuestos por la ley federal para dilucidar los reclamos
antes intimados.
Previo a la aprobación de la Carta de Derechos del
Contribuyente por parte del Congreso en el año 1996, no
existía derecho federal de nivelación a favor de la persona
responsable que pagara una cantidad mayor a su parte
proporcional de responsabilidad por la penalidad establecida
en la sección 6672 del Código Federal de Rentas Internas. 26
U.S.C. 6672(d). Para aquel entonces algunos estados habían
reconocido tal derecho a la luz del ordenamiento jurídico
estatal15 y otros lo habían rechazado.16 La nivelación
dependía de que el estado reconociera dicha causa de acción,
para que el deudor solidario que satisfizo la obligación
pudiera recobrar el exceso de lo pagado, de acuerdo a su
responsabilidad.
Posteriormente, como parte de la Carta de Derechos del
Contribuyente, el Congreso enmendó el Código Federal de
Rentas Internas para que las personas responsables de
conformidad con la sección 6672, supra, tuvieran el derecho
15 Véanse: Goldhill v. Kramer, 176 S.E.2d 232, 234 (Ga. Ct. App. 1970); Aardema v. Fitch, 684 N.E.2d 884, 899 (Ill. App. Ct. 1997); Kamins v. Spyres, 540 P.2d 1208, 1211 (Okla. Ct. App. 1975); People’s Nat’l Bank of Souderton v. Onorato, 63 Pa. D. & C.2d 485, 491 (Ct. C.P. Montg’y Co. 1972); Esstman v. Boyd, 605 S.W.2d 237, 241 (Tenn. Ct. App. 1979).
16 Véanse: Plato v. State Bank of Alcester, 555 N.W.2d 365, 367 (S.Dak. 1996); Wynne v. Fischer, 809 S.W.2d 264, 268 (Tex. App. 1991). CC-2010-585 17
federal de nivelación o contribución.17 Asimismo, le impuso
al I.R.S. la obligación de revelar sus actividades de
recolección a todas las personas responsables por la misma
deuda. 26 U.S.C. sec. 6103(e)(9).18 Los hechos que
originaron la presente causa ocurrieron luego de la
aprobación de la referida enmienda.
En este punto es menester señalar que ―como regla
general los tribunales estatales tienen jurisdicción para
atender todo asunto al amparo de las leyes estatales y
jurisdicción concurrente con los tribunales federales para
atender asuntos que surjan bajo el palio de las leyes
federales‖. SLG Semidey Vázquez v. ASIFAL, 177 D.P.R. 657,
679 (2009). Los tribunales estatales únicamente ―carecen de
17 Véase, 104 P.L. 168; 110 Stat. 1452 (1996), codificado en el inciso (d) de la sección 6672, supra.
18 § 6103. Confidentiality and disclosure of returns and return information
(e) Disclosure to persons having material interest.—
(9) Disclosure of certain information where more than 1 person subject to penalty under section 6672.--If the Secretary determines that a person is liable for a penalty under section 6672(a) with respect to any failure, upon request in writing of such person, the Secretary shall disclose in writing to such person—
(A) the name of any other person whom the Secretary has determined to be liable for such penalty with respect to such failure, and
(B) whether the Secretary has attempted to collect such penalty from such other person, the general nature of such collection activities, and the amount collected. 26 U.S.C. sec. 6103(e)(9). CC-2010-585 18
jurisdicción sobre algún asunto federal cuando el Congreso de
Estados Unidos expresamente dispone esa exclusividad
jurisdiccional, o cuando es palmaria la intención del
Congreso de privar a los tribunales estatales de jurisdicción
sobre dicho asunto federal‖. Íd. En el presente caso, nada
hay en la enmienda en cuestión que indique que al incluir la
acción de nivelación federal, el Congreso tuvo la intención –
explícita o implícita- de ocupar el campo o impedir la
obtención de un remedio de nivelación en los tribunales
estatales a la luz de las propias leyes estatales. De ahí
que la persona responsable que haya pagado una cantidad mayor
a su parte proporcional de responsabilidad por la penalidad
establecida en la sección 6672 del Código Federal de Rentas
Internas pueda instar una acción a nivel federal bajo la
sección 6672, supra, o una acción de nivelación bajo el
derecho estatal, en aquellos estados en los que se reconozca
tal causa de acción.
En Puerto Rico, la acción de nivelación emana de los
artículos 1096 al 1099 del Código Civil. 31 L.P.R.A. secs.
3107-3110. El artículo 1098 dispone que el deudor solidario
que hizo el pago sólo puede reclamar de sus codeudores la
parte que a cada uno corresponda. 31 L.P.R.A. sec. 3109.
Para que proceda la acción de nivelación es indispensable que
exista solidaridad. Sólo si la responsabilidad es de
carácter solidaria nace el derecho de nivelación o
contribución, para aquellos casos en que un codeudor pague la
totalidad de la deuda. Íd.; Véase, además, Ortiz Muñoz v.
Rivera Martínez, 170 D.P.R. 869, 887 (2007). Esta acción CC-2010-585 19
tiene el propósito de ―evitar situaciones de enriquecimiento
injusto, al distribuir la carga entre los que sean
responsables‖. S.L.G. Vázquez, Ibañez v. De Jesús, Vélez,
res. el 14 de diciembre de 2010, 2010 T.S.P.R. 227. Véanse,
además, U.S. FireInsurance v. A.E.E., 174 D.P.R. 846, 856
(2008); S.L.G. Szendrey v. Hospicare, Inc., 158 D.P.R. 648,
654 (2003).
En sintonía con lo anterior, el artículo 1099 del Código
Civil, 31 L.P.R.A. sec. 3110, dispone que ―[l]a quita o
remisión hecha por el acreedor de la parte que afecte a uno
de los deudores solidarios no libra a éste de su
responsabilidad para con los codeudores en el caso de que la
deuda haya sido pagada por cualquiera de ellos‖. Íd.
(Énfasis nuestro).
En cuanto a la sentencia sumaria, la regla 36.3 de
Procedimiento Civil de 1979, 32 L.P.R.A. Ap. III, R. 36.3,
aplicable al caso de epígrafe, dispone que ésta podrá
dictarse si las alegaciones, deposiciones, contestaciones a
interrogatorios y admisiones ofrecidas, en unión a las
declaraciones juradas si las hay, u otra evidencia,
demuestran ―que no hay controversia real sustancial en cuanto
a algún hecho material y que como cuestión de derecho debe
dictarse sentencia sumaria a favor de la parte promovente‖.
Íd.
La sentencia sumaria puede emitirse sobre la totalidad o
cualquier parte de la reclamación, 32 L.P.R.A. Ap. III, R.
36.2, y es el mecanismo procesal adecuado para resolver
controversias que no requieran la celebración de un juicio. CC-2010-585 20
Ramos Pérez v. Univisión de P.R., 2010 T.S.P.R. 15, res. el 3
de febrero de 2010. Un tribunal puede disponer de un caso
sin celebrar un juicio en su fondo en aquellas situaciones en
que la parte que la solicita demuestra que no existe
controversia real sustancial en cuanto a ningún hecho
material y que sólo resta disponer de las controversias de
derecho existentes. PFZ Props., Inc. v. Gen. Acc. Ins. Co.,
136 D.P.R. 881, 912 (1994).
Cualquier duda sobre la existencia de una controversia
de hechos bona fide debe ser resuelta contra la parte
peticionaria de la sentencia sumaria. González Aristud v.
Hosp. Pavía, 168 D.P.R. 127, 138 (2006). Sin embargo, no
cualquier duda sobre la existencia de una controversia de
hecho material será impedimento para dictar sentencia
sumaria. Ramos Pérez v. Univisión de P.R., supra. La duda
ha de ser de tal magnitud que permita concluir que existe una
controversia real y sustancial sobre hechos relevantes y
pertinentes. Íd.
Quien se oponga a que se dicte sentencia sumaria no
puede cruzarse de brazos y descansar en sus alegaciones.
Piovenetti García v. Touma, res. el 22 de abril de 2010, 2010
T.S.P.R. 61; Sánchez Montalvo v. Autoridad de Puertos, 153
D.P.R. 559, 570 (2001). El correcto proceder es refutar los
hechos alegados mediante la presentación de prueba. Íd.
Empero, la omisión en presentar evidencia que rebata aquella
presentada por el promovente, no necesariamente implica que
procede dictar sentencia sumaria de forma automática.
Piovenetti García v. Touma, supra. CC-2010-585 21 CC-2010-585 22
III
La Sucesión Ferraiuoli alega que no procede la acción de
nivelación en el Tribunal de Primera Instancia porque el
I.R.S. determinó que el señor Ferraiuoli Martínez no es
deudor solidario del adeudo por la penalidad dispuesta en la
sección 6672, supra. Por tanto, aduce que debe dictarse
sentencia sumaria ante la ausencia de controversia de hechos
sobre la determinación final y firme del I.R.S.
En cambio, el señor Córdova Dexter arguye que procede la
acción de nivelación por lo pagado al I.R.S. en concepto de
la penalidad que dicha agencia le impusiera como oficial de
la corporación, puesto que ―la deuda correspondía en partes
iguales a los tres (3) accionistas‖. Véase, Moción para
Exponer Posición del Demandante en Oposición a Certiorari,
Apéndice, pág. 4. Esto, basado en que todos eran accionistas
de la corporación en partes idénticas. Dicho de otra manera,
el señor Córdova Dexter sostiene que el señor Ferraiuoli
Martínez es deudor solidario de la deuda pagada al I.R.S. en
virtud de la penalidad antes intimada, porque la
determinación de tal agencia no lo exime de responsabilidad
como oficial de la corporación. No le asiste la razón.
Para ser receptor de la penalidad dispuesta en la
sección 6672 del Código Federal de Rentas Internas, supra, es
indispensable que el oficial sea la ―persona responsable‖ en
la corporación de recolectar, informar y pagar cualquier
impuesto establecido en dicho Código. 26 U.S.C. sec. 6672;
United States v. Sotelo, supra, pág. 274. Además de lo
anterior, resulta necesario que el I.R.S. determine que hubo CC-2010-585 23
el elemento de deliberación al incumplir con esta obligación.
Íd. Sólo las personas que cumplan con ambos requisitos serán
responsables de las deudas de la corporación en concepto de
la penalidad dispuesta en la sección 6672, supra. Slodov v.
United States, supra.
En el caso ante nos, luego de realizar la investigación
correspondiente, el I.R.S. determinó que el señor Ferraiuoli
Martínez no era ―persona responsable‖ para efectos de la
penalidad establecida en la sección 6672, supra. Véase,
Apéndice, págs. 64 y 65. Por el contrario, la referida
agencia dispuso que las únicas personas responsables eran el
señor Córdova Dexter y el señor Rodríguez González. Este
hecho era conocido por el señor Córdova Dexter antes de
presentar la demanda en cuestión. Véase, Apéndice, pág. 65.
Aun así, insiste en que el señor Ferraiuoli Martínez es
deudor solidario de la mencionada deuda y que de conformidad
con los artículos 1098 y 1099 del Código Civil de Puerto
Rico, supra, procede su acción de nivelación.
El problema con su pretensión es que ambos artículos
requieren que exista solidaridad para que proceda cualquier
acción de nivelación, 31 L.P.R.A. secs. 3109 y 3110, y en el
presente caso no hay solidaridad alguna que reclamar en
cuanto al señor Ferraiuoli Martínez. Así lo determinó
claramente el I.R.S., agencia que ostenta jurisdicción para
determinar quién es “persona responsable” para efectos de la
penalidad dispuesta en la sección 6672 del Código Federal de
Rentas Internas. Tal decisión es al día de hoy final y firme.
Del mismo modo, entre los foros judiciales disponibles para CC-2010-585 24
cuestionar dicha determinación administrativa federal no se
encuentra el Tribunal General de Justicia del Estado Libre
Asociado de Puerto Rico.
Ciertamente, tenemos jurisdicción para atender pleitos
de nivelación entre deudores solidarios. Pero en el presente
caso, nada hay que nivelar. Quién es deudor del I.R.S. en
virtud de la penalidad dispuesta en la sección 6672, supra,
es una determinación a ser realizada por la propia agencia
federal, no por el Tribunal de Primera Instancia. A pesar de
que el señor Córdova Dexter alega que no tiene intención de
controvertir la determinación del I.R.S., la realidad es que
con la presente causa tal sería el resultado. Esto, pues no
hay forma de declarar con lugar la acción de nivelación, y
proclamar al señor Ferraiuoli Martínez como deudor solidario,
sin interferir inadmisiblemente con la determinación final y
firme del I.R.S. en la cual se exonera a éste último de toda
El señor Córdova Déxter pudo reclamar contra la sucesión
del señor Rodríguez González. No lo hizo. Pudo reclamar
porque el I.R.S. dictaminó que éste era el otro oficial de la
corporación que respondía solidariamente por la deuda
producto de la penalidad dispuesta en la sección 6672 del
Código Federal de Rentas Internas, supra. De esa forma,
hubiera tenido la oportunidad de recobrar el exceso de lo
pagado como deudor solidario por la deuda en cuestión. Sin
embargo, optó por demandar a quien no responde por la
mencionada deuda ante el I.R.S., según resuelto por la propia
agencia. CC-2010-585 25
Luego de evaluar los documentos en apoyo a la moción de
sentencia sumaria presentada por el señor Ferraiuoli Martínez
y aquellos en oposición presentados por el señor Córdova
Dexter, somos del criterio de que no existe controversia real
y sustancial sobre ningún hecho material y pertinente que
impida dictar sentencia sumaria. Del expediente surge
claramente la determinación del I.R.S. respecto a que el
señor Ferraiuoli Martínez no es un oficial de la corporación
responsable por la penalidad establecida en la sección 6672,
supra. Asimismo, de los documentos acompañados a la moción
de sentencia sumaria y de las admisiones de la propia parte
demandante, surge con igual claridad que la mencionada
agencia federal resolvió que las personas responsables del
adeudo son los señores Córdova Déxter y Rodríguez González.
Concluimos que la determinación del I.R.S. en la cual se
exonera a un oficial de una corporación de una deuda producto
de la penalidad dispuesta en la sección 6672 del Código
Federal de Rentas Internas, supra, es concluyente en un
pleito de nivelación sobre el mismo adeudo presentado en el
Tribunal de Primera Instancia. Así, pues, no procede
declarar como ―persona responsable‖ de una deuda ante el
I.R.S. a quien la propia agencia determinó que nada le debía.
IV
Por los fundamentos antes expuestos, se expide el
recurso de certiorari de epígrafe, se revoca el dictamen del
Tribunal de Apelaciones y se dicta sentencia sumaria
declarando sin lugar la demanda. CC-2010-585 26
Se dictará sentencia de conformidad.
Luis F. Estrella Martínez Juez Asociado EN EL TRIBUNAL SUPREMO DE PUERTO RICO
SENTENCIA
Por los fundamentos expuestos en la Opinión que antecede, la cual se hace formar parte de la presente Sentencia, se revoca el dictamen del Tribunal de Apelaciones y se dicta sentencia sumaria declarando sin lugar la demanda.
Así lo pronunció, manda el Tribunal y certifica la Secretaria del Tribunal Supremo Interina. La Juez Asociada señora Rodríguez Rodríguez no interviene.
Larissa Ortiz Modestti Secretaria del Tribunal Supremo Interina