Orsini García v. Secretario De Hacienda

2009 TSPR 190

• Court: Supreme Court of Puerto Rico
• Decided: December 18, 2009
• Docket: CC-2008-156
• Status: Published

Opinion

EN EL TRIBUNAL SUPREMO DE PUERTO RICO

Francisco J. Orsini García

Recurrido Certiorari

v. 2009 TSPR 190

Juan C. Méndez, Secretario de Hacienda, 177 DPR ____ Estado Libre Asociado de Puerto Rico

Peticionarios

Número del Caso: AC-2007-100

Fecha: 18 de diciembre de 2009

Tribunal de Apelaciones:

Región Judicial de San Juan, Panel III

Juez Ponente: Hon. José A. Morales Rodríguez

Oficina del Procurador General:

Lcda. Karla Pacheco Álvarez Procuradora General Auxiliar

Abogado de la Parte Recurrida:

Lcdo. Miguel A. Rodriguez Suarez

Materia: Contribución Sobre Ingresos

Este documento constituye un documento oficial del Tribunal Supremo que está sujeto a los cambios y correccione s del proceso de compilación y publicación oficial de las decisiones del Tribunal. Su distribución electrónica se hace c omo un servicio público a la comunidad. EN EL TRIBUNAL SUPREMO DE PUERTO RICO

Franciso J. Orsini García Recurrido

v.

Juan C. Méndez, Secretario de Hacienda, Estado Libre AC-2007-100 Asociado de Puerto Rico Peticionarios

Opinión del Tribunal emitida por la Jueza Asociada señora Fiol Matta

En San Juan, Puerto Rico a 18 de diciembre de 2009.

La controversia que este Tribunal debe atender

se circunscribe a dos cuestionamientos principales:

Primero, si la indemnización condicionada a un

denominado Acuerdo de Relevo, que la compañía Pfizer,

Inc. le otorgó al señor Francisco J. Orsini García al

separarlo de su empleo, está exenta del pago de

contribuciones y, segundo, si esta compensación puede

ser clasificada como “mesada”. A continuación se

exponen los hechos pertinentes a la controversia.

I.

Luego de 18 años de servicios para la compañía

farmacéutica Pfizer, el señor Orsini García fue AC-2007-100 2

separado de su empleo el 20 de octubre del 2003. Como parte

del proceso de despido, Pfizer le ofreció al señor Orsini

García una indemnización a cambio de que éste firmara un

documento titulado “Acuerdo de Relevo”. En este escrito,

el señor Orsini García relevaba a Pfizer de cualquier

reclamación, conocida o por conocer, que estuviera

relacionada con su empleo y la terminación del mismo.

Concretamente, el acuerdo imposibilitaba que el señor

Orsini García pudiera presentar ante la judicatura del país

alguna reclamación relacionada con leyes laborales locales

o federales.

El mismo día del despido, el señor Orsini García firmó

el acuerdo y Pfizer le otorgó la compensación de

$163,323.66, no sin antes descontarle $32,345

correspondientes a la partida de contribución sobre

ingresos. Para el año fiscal 2003-2004, el señor Orsini

García presentó sus planillas de contribución sobre ingreso

e incluyó en ellas la partida de $163,323.66. El 13 de

septiembre de 2004, el señor Orsini García sometió una

planilla enmendada, en la cual eliminó dicha partida y

determinó una contribución total de $33,479. Además, le

solicitó al Departamento de Hacienda que le reintegrara la

cantidad de $32,345 descontada por Pfizer por considerar

que correspondía a una contribución pagada en exceso. Su

petición la sustentó en que los $163,323.66 no constituían

salarios y, por lo tanto, no eran tributables. Por eso, la AC-2007-100 3

retención en el origen que había realizado el patrono

Pfizer, por la suma de $32,345, era improcedente.

La Oficina de Apelación Administrativa del

Departamento de Hacienda no atendió la solicitud de

reintegro del señor Orsini García, sino que el 22 de agosto

de 2006 emitió una Notificación Final de Deficiencia

Administrativa en la cual expuso lo siguiente: “… el caso

de epígrafe ha sido resuelto según se demuestra en los

anejos que se acompañan…”1. Por esta razón, el señor Orsini

García presentó una demanda ante el Tribunal de Primera

Instancia el 19 de septiembre del 2006. En ésta, argumentó

que la compensación de $163,323.66 que le había conferido

Pfizer, producto de la firma del acuerdo, no constituía

salario, no equivalía a remuneración por labores o

servicios prestados ni tampoco era un sustituto de sueldo.

En vez, se trataba de una indemnización por daños y

perjuicios, a causa de la violación por Pfizer de varias

leyes laborales. Bajo esta premisa, el señor Orsini García

planteó que no se requería pagar contribuciones por este

tipo de indemnización.

Por su parte, el Sr. Juan C. Méndez, Secretario de

Hacienda, representado por el Procurador General, le

solicitó al foro de instancia que desestimara la

controversia. Adujo que el pago recibido por el señor

Orsini García no era una indemnización bajo la Ley Núm. 80

del 30 de mayo de 1976, supra, sino una compensación por

1 Véase: Apéndice III (1) del Procurador General, Notificación Final de la Deficiencia, pág. 82. AC-2007-100 4

cesantía, por lo que constituía un ingreso tributable. El

27 de agosto del 2007, notificada el 6 de septiembre del

2007, el tribunal de instancia desestimó el caso y

determinó que la compensación económica recibida por el

señor Orsini García era tributable porque era producto de

un contrato de transacción en el cual se concedió un relevo

de responsabilidad a favor de la compañía Pfizer. Concluyó

que no se trataba de una compensación por concepto de una

lesión personal o enfermedad y mucho menos una

indemnización por daños y perjuicios al amparo del artículo

1802 del Código Civil.

El señor Orsini García recurrió entonces ante el

Tribunal de Apelaciones. El 29 de noviembre del 2007, el

foro apelativo emitió su sentencia, notificada el 5 de

diciembre del 2007, y revocó la determinación del Tribunal

de Primera Instancia. Específicamente, el tribunal

apelativo ordenó al Secretario de Hacienda que reembolsara

la contribución que el señor Orsini García había pagado por

la compensación que había recibido en ocasión de su

despido. Entendió el tribunal que las enmiendas realizadas

a la Ley Núm. 80 del 30 de mayo de 1976, supra, y al Código

de Rentas Internas, según las cuales no se retendrá en el

origen la porción correspondiente al pago de contribuciones

sobre el dinero recibido por concepto de despido

injustificado, implicaban necesariamente que esta

compensación está exenta del pago de tributo. AC-2007-100 5

Inconforme, el 27 de diciembre del 2007 el Secretario

de Hacienda presentó un recurso de apelación, el cual

acogimos como certiorari. En ese recurso, el Procurador

General plantea que el Tribunal de Apelaciones erró al

resolver que la compensación concedida a un empleado por

razón de su despido no es tributable. Considera que el foro

apelativo sustituyó el criterio del Legislador en cuanto a

las exenciones contributivas y desatendió la norma de

deferencia que impera en la interpretación de las leyes

tributarias que hace el Secretario de Hacienda, así como la

norma de interpretación restrictiva de las leyes fiscales.

El señor Orsini García sometió su alegato en oposición el

15 de julio del 2008. Considerada la posición de ambas

partes, procedemos a resolver.

II.

A. El Criterio de interpretación aplicable

Nuestro ordenamiento positivo está conformado por una

diversidad de normas jurídicas. Por un lado, se encuentran

las normas generales o estatutarias, entre las cuales se

incluyen los reglamentos y, claro está, la Constitución,

que es nuestra ley suprema. Por otro lado, están las

normas particulares establecidas en los negocios jurídicos

y, finalmente, las normas individualizadas que surgen como

resultado de las sentencias que dictan los tribunales.2

2 L. R. Siches, Introducción al Estudio del Derecho, 3ra Edición, Editorial Porrúa, S. A., México, 1974, pág. 213; B. De Castro Cid, La Filosofía Jurídica de Luis Recasens Siches, Universidad de Salamanca, España, 1974, págs. 217- 218. AC-2007-100 6

La Asamblea Legislativa tiene la encomienda

constitucional de crear la normativa estatutaria de nuestro

país. De ordinario, estos estatutos son elaborados en

forma general, amplia y abstracta, aunque surgen para

atender situaciones y problemas concretos relacionados al

desarrollo económico, social, cultural, académico y

político de nuestra sociedad en una época histórica en

particular.

Esto implica que una vez la Legislatura cumple con su

misión de crear leyes, los tribunales asumen su deber,

también constitucional, de transformar los términos

abstractos en preceptos concretos, palpables e

individualizados. En este proceso, los magistrados tienen

la encomienda de dilucidar el significado del estatuto y

hacer valer la voluntad legislativa. Para cumplir este

objetivo, hemos señalado que se debe “penetrar la

superficie verbal del problema, precisar el diseño y la

razón de ser de las disposiciones legales, sopesar los

intereses en juego, para intentar acercarnos a la

interpretación más justiciera.”3 En este sentido es que

Recaséns Siches propone que el único método de

interpretación jurídica debe ser “la lógica de lo razonable

3 Pueblo v. Negrón Caldero, 157 D.P.R. 413, 423 (2002); Sucn. Álvarez v. Srio. de Justicia, 150 D.P.R. 252, 275 (2000); Pueblo v. Tribunal Superior, 104 D.P.R. 363, 366 (1975). AC-2007-100 7

o de lo humano”4. Como proceso lógico al fin, responde a

criterios objetivos, según explica De Castro Cid:

Se sostiene que el juez, al determinar cuál sea la norma aplicable al caso singular, se debe atener a criterios objetivos, criterios que son, ante todo, las valoraciones que inspiran al orden jurídico positivo en su totalidad, es decir, tomando en cuenta no sólo los textos legales y reglamentarios sino atendiendo también a las valoraciones en que se basa ese orden jurídico positivo en un determinado momento y a los efectos prácticos que dichas valoraciones deben producir sobre el caso concreto. Esos criterios son, además las convicciones sociales vigentes precisamente en el presente, las cuales condicionan, circunscriben e impregnan el orden jurídico positivo. Entre esos criterios figura asimismo la idea de que los requerimientos de justicia se tienen en la sociedad y en la época concreta en que se vive. Y todos esos criterios son objetivos, tan objetivos como lo pueden ser los textos legales y reglamentarios.5

A fin de cuentas, pues, nadie puede comprender e

interpretar la significación de cualquier legislación con

la mera lectura de su texto, sin conocer el contexto

histórico, cultural y social en el cual se aprobó. Se

requiere entonces incluir en el análisis no tan solo los

elementos intrínsecos a la legislación, como son su

exposición de motivos o sección de definiciones, sino

también ciertos factores extrínsecos a la misma. Entre

éstos los tratadistas destacan: “(1) los sucesos o puntos

de vistas contemporáneos a su aprobación; (2) la política y

el orden público; (3) los informes de la Comisión

4 L. Recasens Siches, Nueva Filosofía de la Interpretación del Derecho, 2da Edición, Editorial Porrúa, México, 1973, págs. 131-187; Véase, además, B. De Castro Cid, op.cit., pág. 248, citando a Recaséns Siches. 5 B. De Castro Cid, op.cit., pág. 249. Véase, además, L. Recasens Siches, Íd, pág. 40. AC-2007-100 8

Legislativa que estudió el proyecto de ley; (4) el Diario

de Sesiones, los anteproyectos, en fin el historial

legislativo; (5) la historia de la ley; (6) el momento de

la aprobación de ésta; (7) las realidades sociales,

políticas y económicas en el momento de hacerse la

interpretación y (8) las condiciones existentes y las

costumbres arraigadas al momento de aprobarse la ley.”6

También sirven, según explica Fiore: “la comparación de las

leyes, de la doctrina y de la jurisprudencia.”7

Hemos reconocido que el sentido común de los jueces es

otro factor extrínseco que éstos pueden utilizar para

descifrar la intención legislativa de los estatutos. No

hay regla de hermeneútica alguna que lo impida,8 puesto que

las acciones de los foros judiciales, incluso la

interpretación del texto de una ley, deben siempre

responder al objetivo de hacer prevalecer la verdadera

justicia.9

6 R.E. Bernier y J.A. Cuevas Segarra, Aprobación e Interpretación de Leyes en Puerto Rico, Segunda Edición Revisada, Publicaciones J.T.S., 1987, Vol. 1, págs. 242- 243, 369-386. 7 P. Fiore, De la Irretroactividad e Interpretación de las Leyes: Estudio Crítico y de Legislación Comparada, 3ra Edición, Madrid, España, Editorial Reus (S.A.), 1927, pág. 578. 8 Álvarez & Pascual, Inc. v. Srio. de Hacienda, 84 D.P.R. 482, 491 (1962), basándose en las siguientes fuentes: Roschen v. Ward, 279 U. S. 337, 339 (Holmes) (1929); 73 L. ed. 722, 728; Frankfurter, “Some Reflections on the Reading of Statutes”, 47 Columbia Law Review 527 y ss (1947). 9 Encarnación v. Jordán, 78 D.P.R. 505, 519 (1955). Al utilizar estos elementos extrínsecos, se persigue otorgar al estatuto un contenido no tan solo literal sino también lógico a la voluntad legislativa. A este tipo de operación AC-2007-100 9

Este Tribunal constantemente ha validado el tipo de

interpretación que tiene como finalidad identificar los

propósitos que persigue una ley, de forma tal que ésta se

ajuste a la política pública que la inspira.10 A este tenor

hemos expresado, enfáticamente, que “las leyes hay que

interpretarlas y aplicarlas en comunión con el propósito

social que las inspira, sin desvincularlas de la realidad y

del problema humano que persiguen resolver”.11 Todo para

evitar que una interpretación literal lleve a resultados

absurdos.12 Además, según explica Ihering, “el fin es el

de hermeneútica se le denomina construcción o interpretación extensiva. Sobre este método de interpretación, los tratadistas Bernier y Cuevas Segarra explican lo siguiente:

En la construcción extensiva se usa el procedimiento de comparar las cosas previstas por la ley con otras no comprendidas en su letra, pero que resultaría absurdo no incluir en ella. También el de proyectar la interpretación a otras situaciones de razón mayor o de más fuerza, en que los motivos que haya tenido el legislador para aprobar determinada legislación serían más evidentes que en los casos que el legislador previó expresamente en la ley. R. E. Bernier y J.A. Cuevas Segarra, op.cit., pág. 263. 10 Corp. Difusión Pública v. C.E.E., 2007 T.S.P.R. 231; Irizarry v. J & J Cons. Prods. Co., Inc., 150 D.P.R. 155, 163 (2000); Piñero v. A.A.A., 146 D.P.R. 890, 898 (1998); Dorante v. Wrangler, 145 D.P.R. 408, 417 (1998); Col. Ópticos P.R. v. Pearl Vision Center, 142 D.P.R. 221, 228 (1997); J.R.T. v. A.E.E., 133 D.P.R. 1, 9 (1993); Zambrana Maldonado v. E.L.A., 129 D.P.R. 740, 749 (1992); Vázquez v. A.R.P.E., 128 D.P.R. 513, 523 (1991); García Pagán v. Shiley Caribbean, et al., 122 D.P.R. 193, 208 (1988). 11 Matos v. Junta Examinadora, 165 D.P.R. 741, 748 (2005); Piñero v. A.A.A., Íd; Col. Ópticos P.R. v. Pearl Vision Center, Íd; Col. Ing. Agrim. P.R. v. A.A.A., 131 D.P.R. 735, 756 (1992); Vázquez v. A.R.P.E., Íd; García Pagán v. Shiley Caribbean, Etc., Íd. 12 Rodríguez v. Syntex, 160 D.P.R. 364, 383 (2003); P.R.T.Co. v. J. Reg. Tel. de P.R., 151 D.P.R. 269, 285 AC-2007-100 10

creador de todo [d]erecho” y “no hay norma jurídica que no

deba su origen a un fin, a un propósito, esto es, a un

motivo práctico.”13

Los estatutos se interpretan distintamente de acuerdo

a la razón por la cual fueron creados. Si el objetivo

legislativo es beneficiar a los individuos, al Estado o

reparar alguna situación de injusticia en particular, la

interpretación deberá ser liberal. Por el contrario, si el

objetivo está dirigido a limitar los derechos del Estado o

de la sociedad en general, la interpretación debe ser

restrictiva. La idea de estas formas de interpretación es

facilitar que se cumpla la finalidad de cada legislación.

Ahora, la presente controversia nos obliga a

cuestionarnos qué tipo de interpretación, restrictiva o

liberal, prevalecerá cuando están en contraposición una

legislación que beneficia a la sociedad, en específico a la

masa trabajadora, y otra que favorece al Estado. En

concreto: ¿cómo armonizamos la finalidad legislativa de la

Ley de Contribución sobre Ingresos de 1994, que persigue

favorecer al Estado interpretando de forma amplia el

concepto ingreso14 y restrictivamente el derecho de los

(2000); Zambrana Maldonado v. ELA, supra; Pacheco v. Vargas, Alcaide, 120 D.P.R. 404, 409 (1988). 13 Citado en L. Recasens Siches, op.cit., pág. 41; Véase, también, E. Pedro Haba, El Espejismo de la Interpretación Literal: Encrucijadas del Lenguaje Jurídico, Tomo I, 1era Edición, San José, C. R.: Corte Suprema de Justicia, Escuela Judicial, 2003, págs. 69-70. 14 San Juan Trading Co. v. Srio de Hacienda, 80 D.P.R. 807, 816 (1958); Flax v. Tesorero, 76 D.P.R. 390, 395 (1954). AC-2007-100 11

contribuyentes a las exclusiones sobre esta partida, con la

interpretación flexible de las leyes laborales, como por

ejemplo, aquella relacionada a la indemnización por

despido, que siempre son en beneficio de la parte más

débil, es decir, de los trabajadores? Se trata de

conciliar la política fiscal del país, que está dirigida a

obtener más ingresos para sus arcas, con la premisa de que

las indemnizaciones por despido y otras indemnizaciones

otorgadas por los patronos en cumplimiento de alguna ley

laboral, tienen el objetivo de reparar el daño ocasionado

al obrero por acciones discriminatorias del patrono o por

la pérdida del empleo.

La legislación laboral de Puerto Rico está orientada a

promover la justicia social de la clase trabajadora,

garantizando la mayor protección de sus derechos

laborales.15 Su esencia es remedial o reparadora, por lo

cual su interpretación judicial debe ser liberal y amplia

para que se puedan alcanzar los objetivos que la

originaron.16 En este proceso interpretativo, toda duda en

15 Adventist Health v. Mercado, 2007 T.S.P.R. 100, 2007 J.T.S. 106, 171 D.P.R. ___ (2007); Cintrón v. Ritz Carlton, 162 D.P.R. 32, 39 (2004). 16 Arce Buceta v. Motorola Electrónica de PR, Inc y otros, 2008 T.S.P.R. 59; Adventist Health v. Mercado, Íd; Torres v. Gobierno de Coamo, 2007 T.S.P.R. 46, 2007 J.T.S. 51, 170 D.P.R. ____ (2007); Muñiz Hernández v. Policía de Puerto Rico, 134 D.P.R. 486, 496-497 (1993); Martínez Reyes v. Tribunal Superior, 104 D.P.R. 407, 411 (1975). Véase, además, R. Elfren Bernier y otros, op.cit., pág. 455; C. Zeno Santiago y V. Bermúdez, Tratado del Derecho del Trabajo, San Juan, Puerto Rico, Publicaciones JTS, 2003, Tomo I, págs. 27, 94; R. N. Delgado Zayas, Apunte para el Estudio de la Legislación Protectora del Trabajo en el AC-2007-100 12

cuanto a la aplicación de una disposición legal laboral

deberá resolverse a favor del empleado.17

Contrariamente, los estatutos contributivos

relacionados con las exclusiones del ingreso bruto se

interpretan restrictivamente.18 Esta doctrina de

interpretación, según el licenciado Meléndez Carrucini,

está sustentada en dos principios fundamentales:

Primero, el que propone que el legislador, al tributar los ingresos, tuvo el propósito deliberado de hacerlo en su sentido amplio y abarcador… Segundo, las exclusiones del ingreso bruto requieren de una disposición estatutaria específica que las conceda.19

Esta regla de interpretación estricta de las

exenciones contributivas se fundamenta, a su vez, en que

éstas son privilegios excepcionales que concede el Estado y

toda duda sobre su existencia debe resolverse en su

contra.20 Por lo tanto, para conceder una exención

Derecho Laboral Puertorriqueño, San Juan, Puerto Rico, Ramallo Bros. Printing, Inc., 2005, pág. 15. 17 Arce Buceta v. Motorola Electrónica de PR, Inc y otros, supra; Adventist Health v. Mercado, supra; Torres v. Gobierno de Coamo, supra; García v. A.E.E.L.A., 2007 T.S.P.R. 29, 2007 J.T.S. 34, 170 D.P.R. ____(2007) ; Jiménez v. General, 2007 T.S.P.R. 13, 2007 J.T.S. 18, 170 D.P.R. ____ (2007); Piñero v. A.A.A., supra, págs. 901- 902. 18 PARDAVCO, Inc. v. Srio. de Hacienda, 104 D.P.R. 65, 73 (1975); Publio Díaz v. E.L.A., 106 D.P.R. 854, 870 (1978); Central Aguirre Sugar v. Srio. de Hacienda, 91 D.P.R. 340, 347 (1964). 19 G. Meléndez Carrucini, Ingreso No Tributable: Exclusiones y Doctrinas, 1ra Edición, Instituto de Contribuciones de Puerto Rico, Inc., San Juan, Puerto Rico, 1994, pág. 57-58. 20 Café Rico, Inc. v. Mun. de Mayagüez, 155 D.P.R. 548, 559- 560 (2001); Lever Bros. Export Corp. v. Alcalde de S. J., AC-2007-100 13

contributiva, ésta debe existir concretamente, no puede ser

inferida.21

Sin embargo, hay que tener presente que estas reglas

de interpretación estricta deben armonizarse con la otra

regla que señala que las leyes que imponen contribuciones,

al igual que toda legislación, deben recibir una

interpretación razonable, tendiente a llevar a efecto el

propósito y la intención del legislador.22 En otras

palabras, las exenciones contributivas no se interpretarán

restrictivamente si la intención legislativa de conceder

las mismas es clara e inequívoca, pues ello derrotaría el

propósito del estatuto.23

Más concretamente, Meléndez Carrucini argumenta que

“el uso de la doctrina de la interpretación restrictiva de

las exenciones como un principio dogmático y aforístico

arriba con frecuencia a conclusiones que no encuentran

verdadero apoyo en el texto de la ley, ni en su historial y

su intención.”24 Hemos validado esta perspectiva al

140 D.P.R. 152, 161-162 (1996); Berwind Lines, Inc. v. Srio. de Hacienda, 113 D.P.R. 658, 660 (1982). 21 San Juan Trading Co. v. Srio. de Hacienda, supra, pág. 815; Rivera v. Registrador, 74 D.P.R. 127, 143 (1952); Sucn. Pedro Giusti v. Tribunal de Contribuciones, 70 D.P.R. 117, 121 (1949). 22 Roque González & Co. v. Srio. de Hacienda, 127 D.P.R. 842, 856-857 (1991); Industria Lechera v. Srio. de Hacienda, 95 D.P.R. 839, 842 (1968); Licorería Trigo, Inc., v. Srio. de Hacienda, 94 D.P.R. 270, 279 (1967). 23 G. Meléndez Carrucini, Ingreso No Tributable: Exclusiones y Doctrinas, op.cit., pág. 23. 24 G. Meléndez Carrucini, Ingreso No Tributable: Exclusiones y Doctrinas, Íd., pág. 73. AC-2007-100 14

resolver que un tribunal no debe interpretar la legislación

contributiva en forma extensiva, sino que debe

interpretarla en forma justa, a tenor con sus propios y

expresos términos.25 Esto implica que si el propósito de

imponer contribuciones no es claro, la duda deberá

resolverse en contra de su imposición.26

En el caso ante nuestra consideración, no está claro

si la Ley excluye del ingreso bruto la indemnización que se

otorga para reparar el daño ocasionado por el despido, sea

ésta concedida como parte de una obligación contractual, es

decir, la transacción o la compensación por cesantía

(“severance payments”) o legal, como lo es la mesada y la

indemnización progresiva. Esta exclusión no está

expresamente establecida en la Ley de Contribuciones por

Ingresos de 1994.

Sin embargo, si por esa sola razón aplicamos la regla

general de interpretación restrictiva de las exenciones, de

forma automática y literal, para concluir que la

indemnización por despido es tributable, nos apartamos de

la interpretación liberal que siempre le hemos concedido a

la legislación obrera. Acogemos, en vez, la pauta

25 BBC Realty v. Secretario Hacienda, 166 D.P.R. 498, 508 (2005); Café Rico, Inc. v. Mun. de Mayagüez, supra, pág. 559. Continental Ins. Co. v. Srio. de Hacienda, 154 D.P.R. 146, 157-158 (2001); Tallcott Inter-Amer. Corp. v. Registrador, 104 D.P.R. 254, 262 (1975). 26 BBC Realty Inc., v. Secretario Hacienda, Íd, pág. 507; Central Aguirre Sugar v. Srio. de Hacienda, supra, 348 (1964); Central Coloso v. Descartes, Tes., 74 D.P.R. 481, 486 (1953). AC-2007-100 15

hermeneútica de realizar una interpretación razonable que

nos permita descifrar la finalidad del estatuto

contributivo. Sobre este asunto abundaremos en la parte C

de esta opinión.

B. La protección del empleo y las modalidades indemnizatorias del despido

Los contratos de trabajo son la forma de contratación

pertinente a las relaciones sociales que se establecen

entre el que emplea y el que es empleado para realizar un

trabajo o servicio. Más técnicamente, se trata del

contrato “que tiene por objeto la prestación continuada de

servicios privados y con carácter económico, y por el cual

una de las partes-el patrono, empresario o empleador-da

remuneración o compensa a cambio de disfrutar o servirse,

bajo su dependencia o dirección, de la actividad

profesional de otra, denominada el trabajador.”27

Al contrato de trabajo siempre se le ha visualizado

como un típico contrato de adhesión.28 Esto debido a que el

patrono es quien unilateralmente elabora las disposiciones

del contrato, mientras que la única función del empleado es

aceptar lo que se le propone porque no tiene la posibilidad

de exigir mejores términos. Puesto que se trata de una

27 G. Caballenas de Torres, Diccionario de Derecho Laboral, Editorial Heliasta S. R. L., Argentina, 2001, págs. 139- 140; Véase, además, Soc. de Gananciales v. Vélez & Asoc., 145 D.P.R. 508, 517 (1998). 28 Arthur Young & Co. v. Vega III, 136 D.P.R. 157, 166 (nota 9) (1994); Santiago v. Kodak Caribbean, Ltd., 129 DPR 763, 776 (1992). AC-2007-100 16

relación en la que el trabajador es la parte más débil, el

Estado se ha encargado de aprobar una variedad de leyes

protectoras del trabajo cuya finalidad es proteger el

empleo, regular el contrato de trabajo y asegurar la salud

y seguridad del obrero.29 Entre la legislación relativa a

la protección del empleo se encuentra la que se encarga de

reglamentar el despido.

Frente al despido, que es una de las formas de

extinguir el contrato de trabajo, debemos ponderar dos

intereses disímiles; por un lado, el interés del empleado

en conservar su trabajo y, por el otro, el derecho que

tiene el patrono de determinar cuáles recursos, humanos y

materiales, formarán parte de su negocio. De esta realidad,

en la que se confrontan dos fuerzas, una dirigida a

proteger la permanencia de la relación obrero y empleador y

otra a flexibilizar la ruptura del contrato de trabajo,

surge la necesidad de intervención estatal para lograr la

estabilidad del empleo.

Entre los estudiosos del Derecho Laboral hay distintas

teorías sobre la estabilidad del empleo. Unos se suscriben

a una concepción amplia de la estabilidad del contrato de

trabajo, la cual persigue que el trabajador pueda

permanecer en su empleo hasta el momento de su jubilación.

Esta perspectiva es consistente con la atribución al

trabajador de un derecho propietario sobre el empleo.

Mientras, la concepción estrecha de la estabilidad, cuyo

29 Véase: R. Delgado Zayas, op.cit., pág. 4. AC-2007-100 17

enfoque es más conservador, lo que busca es controlar o

frenar el despido, de forma que éste sólo se efectúe ante

una causa prevista expresamente en la ley.30

Indistintamente de la noción de estabilidad del empleo

aplicable, es necesario establecer que la finalidad de cada

una de éstas es proteger a los empleados de los despidos

injustificados o arbitrarios.31

En Puerto Rico coexisten estatutos que responden a

ambas visiones sobre la estabilidad en el empleo. Por un

lado, se encuentra la legislación laboral que proscribe el

despido y autoriza que el trabajador sea reinstalado en su

empleo, la cual responde a una concepción amplia.32 Por

otro lado, tenemos aquella legislación que reglamenta el

despido injustificado, cuando éste no está prohibido, y

concede como remedio único una indemnización económica sin

posibilidad de reinstalación. Esta puede ser ubicada en

una concepción estrecha de la estabilidad. Sobre esta

30 C. Reynoso Castillo, El Despido Individual en América Latina, Universidad Nacional Autónoma de México Ciudad Universitaria, México D. F., 1990, págs. 92-94. 31 C. Reynoso Castillo, Íd, pág. 95; V. H. Álvarez Chávez, Regímenes Indemnizatorios del Despido: Teoría y Práctica, Editorial Ábaco de Rodolfo de Depalma, Buenos Aires, Argentina, 1988, pág. 36. 32 Algunas de estas leyes son: Ley Núm. 100 de 30 de junio de 1959, según enmendada, Ley contra el Discrimen en el Empleo; Ley Núm. 17 de 22 de abril de 1988, Ley para Prohibir el Hostigamiento Sexual en el Empleo; Ley Núm. 3 de 13 de marzo de 1942, según enmendada, Ley de Discrimen contra la Mujer Embarazada; Ley Núm. 115 de 20 de diciembre de 1991, Ley de Represalias en el Empleo; entre otras. Para un mayor desglose de este tipo de leyes, véase: R. N. Delgado Zayas, op. cit., págs. 112-114. AC-2007-100 18

normativa es que debemos centrar nuestra atención para

resolver la presente controversia.

Nuestra normativa laboral sobre despido injustificado

sólo es aplicable a los empleados del sector privado. Su

evolución histórica tuvo sus inicios en el Código de

Comercio de 1886, posteriormente derogado, donde se

reconoció, por primera vez, aunque de forma limitada, el

derecho de un empleado a ser indemnizado cuando su patrono

lo despedía injustificadamente. Este estatuto proveía para

que todo patrono que despidiera sin justa causa a un

empleado de comercio, tuviera que pagarle una compensación

por despido.33

Estos derechos se hicieron extensivos a todos los

empleados, a través de la Ley Núm. 43 de 28 de abril de

1930.34 Posteriormente, la Ley Núm. 50 de 20 de abril de

1949 mantuvo el esquema de la indemnización como remedio

33 R. N. Delgado Zayas, Íd, pág. 110; Artículo 220, Código de Comercio de Puerto Rico de 1 de mayo de 1886, Compilación de los Estatutos Revisados y Códigos de Puerto Rico, Negociado de Materiales, Imprenta y Transporte, San Juan, Puerto Rico, 1941, pág. 916. Véase, además, Departamento del Trabajo y Recursos Humanos, Guía Revisada para la Interpretación y Aplicación de la Ley Núm. 80, Aprobada el 30 de mayo de 1976, según enmendada, 2000, págs. 2-3. 34 Enmendada por la Ley Núm. 84 de 12 de mayo de 1943, a los efectos de “establecer el derecho del trabajador contratado sin término fijo que fuere despedido sin justa causa a recibir de su patrono una suma correspondiente a un mes de sueldo, en lugar de una suma que se hacía depender de los términos de pago al trabajador, como lo disponía anteriormente la Ley Núm. 43”. Departamento del Trabajo y Recursos Humanos, Íd, pág. 4. AC-2007-100 19

único por despido injustificado.35 Además, se convirtió en

el estatuto general de despido del país porque su

aplicación se extendió a todos los empleados, incluyendo a

los del área comercial, al derogar, no tan solo las leyes

precursoras, sino la norma sobre despido injustificado

establecida en el Código de Comercio.36

La actual normativa de despido, contenida en la Ley

Núm. 80 del 30 de mayo de 1976, según enmendada37, sólo

aplica a aquellos empleados de comercio, industria o

cualquier otro negocio o sitio de empleo que: (1) están

contratados sin tiempo determinado; (2) reciben una

remuneración; y (3) son despedidos de su cargo, sin que

haya mediado una justa causa.38 Esta ley, igual que sus

35 Long Corp. v. Tribunal de Distrito, 72 D.P.R. 788 (1951). 36 Ley Núm. 50 de 20 de abril de 1949, Artículo 1, Leyes de la Primera Legislatura Ordinaria de la Decimoséptima Asamblea Legislativa de Puerto Rico, Administración General de Suministros, San Juan, Puerto Rico, 1949, pág. 127. Véase, además, Luis Sánchez Caso, “Reflexiones sobre la responsabilidad civil de los oficiales y gerenciales en reclamaciones de despido o discrimen”, 39 Rev. Jur. U.I.P.R., Agosto-Diciembre, 2004, pág. 245 y Departamento del Trabajo y Recursos Humanos, op.cit., pág. 4. Otra contribución de este estatuto fue eliminar el requisito del preaviso y uniformar la compensación a un mes de sueldo. 37 La Ley 80 ha sido enmendada, además, por los siguientes estatutos: la Ley Núm. 128 de 7 de octubre de 2005; la Ley Núm. 306 de 23 de diciembre de 1998; la Ley Núm. 234 del 17 de septiembre de 1996; la Ley Núm. 45 del 6 de agosto de 1991, la Ley Núm. 115 del 20 de diciembre de 1991; la Ley Núm. 7 del 1 de marzo de 1988; la Ley Núm. 9 del 3 de octubre de 1986; la Ley Núm. 65 del 3 de julio de 1986; la Ley Núm. 146 del 18 de julio de 1986; la Ley Núm. 67 de 3 de julio de 1986 y la Ley Núm. 16 del 21 de mayo de 1982. 38 Artículo 1, Ley 80, supra, 29 L.P.R.A. sec. 185a. (Suplemento 2008); García v. Aljoma, 162 D.P.R. 572, 585 (2004); Díaz v. Wyndham Hotel Corp., 155 D.P.R. 364, 375 (2001). AC-2007-100 20

estatutos predecesores, no prohíbe de forma absoluta el

despido de los empleados.39

No obstante, esta legislación protectora del trabajo

mantiene los valores de la legislación que le precede

porque se enfoca en regular las relaciones obrero-

patronales, proteger el derecho del trabajador a la

tenencia de su empleo y evitar o desalentar las prácticas

de despido injustificado.40 Concretamente, el estatuto

persigue que:

…se proteja de una forma más efectiva el derecho del obrero puertorriqueño a la tenencia de su empleo mediante la aprobación de una ley que a la vez que otorgue unos remedios más justicieros y consubstanciales con los daños causados por un despido injustificado desaliente la incidencia de este tipo de despido.41

Para alcanzar este objetivo, la Asamblea Legislativa

definió la justa causa como aquella que está vinculada al

buen y normal funcionamiento de la empresa42 y aumentó la

39 Santiago v. Kodak Caribbean, LTD., supra, pág. 775; Ruy N. Delgado Zayas, Apuntes para el Estudio de la Legislación Protectora del Trabajo en el Derecho Laboral Puertorriqueño, Ramallo Bros. Printing, Inc., San Juan, Puerto Rico, 2001, pág. 115; Véase, además, Luis H. Sánchez Caso, “Reflexiones sobre la Responsabilidad Civil de los Oficiales y Gerenciales en Reclamaciones de Despido o Discrimen”, 34 Rev. Jur. U.I.P.R. 183, 210-11 (2000). 40 Díaz v. Wyndham Hotel Corp., supra, pág. 374; Véase: R. Delgado Zayas, Íd., págs. 127-128 y Charles Zeno Santiago y Víctor M. Bermúdez Pérez, Tratado de Derecho del Trabajo, Puerto Rico, Publicaciones J.T.S., 2003, Tomo I, pág. 35. 41 Exposición de Motivos de la Ley Núm. 80 de 1976, según enmendada. 42 Artículo 2, Ley Núm. 80 de 1976; 29 L.P.R.A. sec. 185(b); Srio. del Trabajo v. G. P. Inds., Inc., 153 D.P.R. 223, 242 (2001). Jusino et als. v. Walgreens, 155 D.P.R. 560, 573 AC-2007-100 21

compensación por despido injustificado al incluir, además

del pago de la mesada representativa de un mes de sueldo,

“una indemnización progresiva equivalente a una semana por

cada año de servicio.”43 De esta forma, el estatuto evita

que un patrono despida a un empleado sin causa justificada;

le impone al patrono responsabilidad económica por despedir

sin justa causa a un empleado y le provee al trabajador una

indemnización que le permita subsistir, mientras encuentra

un nuevo empleo.

Más recientemente, a través de la Ley Núm. 234 de 17 de

septiembre de 1996, que enmienda a la Ley Núm. 80 de 1976,

se aumentó la indemnización por despido correspondiente a

la mesada. El aumento se estableció mediante un pago

escalonado de sueldo, de uno a tres meses, de acuerdo a los

años de servicio del empleado en la compañía.44 Además, en

el 2005 se duplicó el pago de la mesada y se estableció un

pago escalonado, según los años de servicio, por concepto

de la indemnización progresiva.45

Esta política pública, dirigida a desalentar los

despidos injustificados, se sustenta en que sin la

protección del empleo no son necesarios otros derechos

(2001); Delgado Zayas v. Hosp. Int. Med. Avanzada, 137 D.P.R. 643, 650 (1994). 43 Artículo 1, supra; 29 L.P.R.A. sec. 185(a) (b). 44 29 L.P.R.A. 185a (2002). 45 Historial Legislativo, P. de la C. 631, Ley Núm. 128 de 7 de octubre de 2005, 29 L.P.R.A. sec. 185a (Suplemento 2008). Esta enmienda no aplica a nuestra controversia porque los hechos de este caso sucedieron durante el año 2003. AC-2007-100 22

laborales, que por definición requieren una relación de

trabajo, y claro, en que el trabajo tiene una función

social trascendental tanto en el ámbito individual como en

el colectivo. A esta realidad responde nuestra afirmación

de que “el trabajo tiene un hondo significado ético, porque

mediante el mismo la persona aporta al bien común y se

realiza a sí misma.”46

Como es patente, el patrono tiene una obligación legal

de pagarle una indemnización al obrero que es despedido

injustificadamente. Esa es su penalidad por despedir a un

obrero sin justa causa. La finalidad de este tipo de

compensación se puede analizar desde dos perspectivas. Por

un lado, la indemnización por mesada tiene el propósito de

compensar el daño causado al obrero al habérsele despojado

del modo de subsistencia. En ese sentido, la indemnización

por mesada sustituye la pérdida del empleo. Mientras, la

indemnización progresiva, que también se recibe en

sustitución del empleo, tiene el doble objetivo de

reconocer el tiempo dedicado por el obrero a la empresa y

proveerle a éste una ayuda en lo que consigue otro trabajo.

Por esto, nuestra posición ha sido constante en cuanto a

que este tipo de indemnización persigue reparar los daños

que le ha ocasionado al empleado el quedarse sin trabajo a

46 Arthur Young v. Virgilio Vega III, supra, pág. 189. En cuanto a esto, los profesores Zeno Santiago y Bermúdez plantean que es a través del trabajo que “el ser humano se inserta de manera productiva en la comunidad y a la vez que desarrolla sus habilidades, pone al servicio de los demás su creatividad, lo que le permite gozar de un sentimiento de valía que es la esencia de la dignidad humana.” C. Zeno Santiago y V. Bermúdez, op.cit., pág. 1. AC-2007-100 23

causa de un despido injustificado, de forma que se le pueda

brindar un remedio reparador.47

Por lo general, los patronos pagan este tipo de

compensación luego de un proceso judicial en el que se

determina que el despido fue injustificado. Sin embargo,

recientemente se ha desarrollado la práctica de pagar la

mesada como resultado de un contrato de transacción,

modalidad que, alegadamente, está presente en este caso.

Debemos, pues, examinar el acuerdo y repasar los

lineamientos del contrato de transacción.

En el Acuerdo de Relevo entre el señor Orsini García y

la compañía Pfizer, Inc. se incluyeron 22 cláusulas. Un

análisis integrado de cada una de éstas nos permite

observar y establecer, en lo pertinente, que: (1) la

compensación por la pérdida del empleo, ascendente a

$163,323.66, estaba condicionada a que el señor Orsini

García firmara el relevo, es decir, si éste no lo hacía no

recibiría ninguna indemnización por el despido; (2) a

cambio del pago, el señor Orsini García renunciaría a

cualquier potencial acción bajo varias leyes laborales

estatales y federales, incluyendo la Ley Núm. 80 de 1976;

(3) el acuerdo convenido no constituye una admisión de

responsabilidad por parte de Pfizer, Inc, (4) no se hacen

constar los motivos por los cuales se cesanteó al señor

Orsini García; (5) se mantendrá confidencial toda

información relacionada con la terminación del empleo del

47 Belk v. Martínez, 146 D.P.R. 215, 232 (1998); Beauchamp v. Holsum Bakers of P.R., 116 D.P.R. 522, 526 (1985). AC-2007-100 24

señor Orsini García; y (6) si se declarase nula cualquier

disposición del acuerdo, ésta se considerará eliminada,

pero no se afectará la validez de las cláusulas restantes.48

El Código Civil dispone que a través de un contrato de

transacción, “las partes, dando, prometiendo o reteniendo

cada una alguna cosa, evitan la provocación de un pleito o

ponen término al que había comenzado.”49 En ese sentido, la

finalidad de este tipo de contrato es “evitar toda

controversia entendida aquélla como divergencia, disputa o

debate, esto es, como situación en la que se encuentran dos

personas que sostienen tesis diferentes respecto a una

determinada relación.”50

Los contratos de transacción pueden ser judiciales o

extrajudiciales.51 El primero se origina cuando las partes

acuerdan eliminar una controversia, luego de haber

comenzado un pleito litigioso, y solicitan incorporar la

transacción al proceso judicial en curso. Distintamente,

el segundo, que es el pertinente a nuestra controversia, se

da cuando las partes acuerdan eliminar la controversia,

48 Acuerdo de Relevo, 20 de octubre de 2003, págs. 1-4. 49 Artículo 1709, Código Civil; 31 L.P.R.A. sec. 4821; Véase, además, López v. Maldonado, 2006 T.S.P.R. 143, 2006 J.T.S. 152, 168 D.P.R. ___ (2006); Rivera v. Rivera, 2006 T.S.P.R. 103, 2006 J.T.S. 112, 168 D.P.R. ____ (2006); Igaravidez v. Ricci, 147 D.P.R. 1, 5 (1998). 50 S. Tamayo Haya, El Contrato de Transacción, Civitas Ediciones, S. L., Madrid, España, 2002, pág. 26. 51 Monteagudo v. E.L.A., 172 D.P.R. ____ (2007), 2007 T.S.P.R. 153, 2007 J.T.S. 159; Igaravidez v. Ricci, supra, págs.5; Neca Mortg. Corp. v. A. & W. Dev. S.E., 137 D.P.R. 860, 870-871 (1995). AC-2007-100 25

antes de iniciar un pleito judicial, o cuando comenzado el

mismo las partes transan, sin la intervención del

tribunal.52

Para que un contrato de transacción exista deben

concurrir tres elementos esenciales. Estos son: (1) una

controversia jurídica entre las partes, (2) la intención de

los contratantes de componer el litigio, es decir, de

eliminar las controversias y (3) las concesiones recíprocas

de las partes.53 Es por esto que se ha establecido que el

contrato de transacción es bilateral, recíproco, oneroso y

consensual, es decir, surge por el mero consentimiento de

las partes.54

No podemos olvidar que los acuerdos transaccionales

deben interpretarse restrictivamente, puesto que conllevan

la renuncia de derechos.55 Así lo establece el Código

Civil, al disponer que:

La transacción no comprende sino los objetos expresados determinadamente en ella, o que, por una inducción necesaria de sus palabras, deban reputarse comprendidas en la misma.

52 J. R. Vélez Torres, Curso de Derecho Civil, T. IV, V. II, Revista Jurídica de la Universidad Interamericana de Puerto Rico, San Juan, P.R. 1990, pág. 498. 53 Municipio v. Professional, 2007 T.S.P.R. 95, 2007 J.T.S. 101, 171 D.P.R. ___ (2007); López v. Maldonado, supra; Neca Mortg. Corp. v. A. & W. Dev. S.E., Íd, pág. 870; Véase, además, L. R. Rivera Rivera, El Contrato de Transacción: Sus efectos en situaciones de solidaridad, Jurídica Editores, San Juan, Puerto Rico, 1998, pág. 35. 54 Véase: S. Tamayo Haya, op.cit., págs. 55-74; L. R. Rivera Rivera, Íd., págs, 54-60. 55 Rivera v. Rivera, supra; Sucn. Román Febres v. Shelga Corporation, 111 D.P.R. 782, 789 (1981). AC-2007-100 26

La renuncia general de derechos se entiende sólo de los que tienen relación con la disputa sobre que ha recaído la transacción.56

De más está decir que la posibilidad de transacción de

una controversia está supeditada al hecho de que una

renuncia de derechos no puede ir en contra de la ley, el

interés o el orden público. Al respecto, el Código Civil

establece, en lo pertinente, que “los derechos concedidos

por las leyes son renunciables, a no ser esta renuncia

contra la ley, el interés o el orden público, o en

perjuicio de tercero.”57

En la controversia que está ante nuestra

consideración, la compañía Pfizer, Inc. le otorgó al señor

Orsini García una compensación por cesantía, a cambio de

que éste relevara a la compañía de la aplicación de una

variedad de leyes laborales estatales y federales, entre

éstas, la Ley Núm. 80 de 30 de mayo de 1976, según

enmendada.58 Ahora bien, para resolver la controversia ante

56 Artículo 1714, Código Civil, 31 L.P.R.A. sec. 4826; Véase, además, Monteagudo v. E.L.A., 2007 T.S.P.R. 153, 2007 J.T.S. 159, 172 D.P.R. ___ (2007); Blas v. Hosp. Guadalupe, 167 D.P.R. 439, 449 (2006); Crespo Cardona v. Autoridad de Carreteras, 136 D.P.R. 938 (1994); Citibank v. Dependable Ins. Co., 121 D.P.R. 503, 514 (1988); Negrón Rivera y Bonilla, Ex parte, 120 D.P.R. 61, 74-75 (1987); Sucn. Román Febres v. Shelga Corporation, Íd. 57 Artículo 4, Código Civil; 31 L.P.R.A. sec. 4. 58 Las demás leyes locales son: (1) Ley Núm. 69 de 6 de julio de 1985, Discrimen en el Empleo por Razón de Sexo; (2) Ley Núm. 115 de 20 de diciembre de 1991, Ley de Represalias en el Empleo; (3) Ley Núm. 100 de 30 de junio de 1959, según enmendada, Ley contra el Discrimen en el Empleo; (4) Ley Núm. 17 de 22 de abril de 1988, Ley para Prohibir el Hostigamiento Sexual en el Empleo; (5) Ley Núm. 44 de 2 de julio de 1985, según enmendada, Ley de AC-2007-100 27

nuestra consideración no es necesario expresarnos sobre la

totalidad de la cláusula del contrato que dispone la

renuncia a las leyes laborales mencionadas.59 Más bien, nos

basta evaluar si el trabajador puede renunciar a los

derechos concedidos por la Ley Núm. 80 de 1976. De entrada

encontramos que la Asamblea Legislativa expresamente

dispuso lo contrario, en la Ley Núm. 16 de 21 de mayo de

Prohibición de Discrimen contra Impedidos; (6) Artículo 1802 del Código Civil. En cuanto a las leyes laborales federales, se eximió a la compañía Pfizer, Inc. de responsabilidad bajo: (1) Ley de Derechos Civiles de 1866; (2) Ley de Derechos Civiles de 1964; (3) Ley de Derechos Civiles de 1991; (4) Ley de Discrimen por Edad en el Empleo de 1967 (ADEA); (5) Ley de Americanos con Impedimentos de 1990 (ADA); (6) Ley de Igual Paga por Igual Trabajo; (7) Ley de Protección de Beneficios de Trabajadores de Edad Avanzada de 1990 (OWBPA); (8) Ley de Notificación de Ajuste y Recapacitación de Trabajadores (WARN); (9) Licencia Médico Familiar (FMLA); (10) Ley de Seguridad de Ingreso de Retiro del Empleado (ERISA). 59 No obstante, cabe recordar que las leyes protectoras del trabajo tienen como propósito poner en vigor las disposiciones constitucionales del aspecto sustantivo del derecho laboral. Artículo II, sección 1, 16, Const. E.L.A., 1 L.P.R.A. sec. 1, 16; Véase, además, R. N. Delgado Zayas, op.cit., pág. 3, 6-7. Por eso hemos resuelto, según señala Delgado Zayas, que “gran parte de las condiciones de trabajo establecidas en Puerto Rico en virtud de nuestra Legislación Protectora del Trabajo es de carácter irrenunciable.” R. N. Delgado Zayas, Íd; Véase, además, Benítez et als. v. J & J, 158 D.P.R. 170, 174-177 (2002); Soc. de Gananciales v. Vélez & Assoc., 145 D.P.R. 508, 518 (1998); Nazario v. Tribunal Superior, 98 D.P.R. 846, 853 (1970). Véanse, también, las disposiciones de la Ley Núm. 379 de 15 de mayo de 1948, según enmendada por la Ley Núm. 180 de 27 de julio de 1998, que requieren la intervención del Secretario del Trabajo y Recursos Humanos, abogado o un mediador de dicha agencia, en cualquier transacción sobre condiciones de trabajo protegidas por la ley. Artículo 14, Ley Núm. 379 de 15 de mayo de 1948, según enmendada; 29 L.P.R.A. sec. 282 y el Artículo 4-7, Reglamento 3060 para Establecer las Normas a Seguir en la Aprobación de Transacciones de las Reclamaciones Instadas al Amparo de la Ley Núm. 96 de 26 de junio de 1956, según enmendada, y de la Ley Núm. 379 de 15 de mayo de 1948, según enmendada. AC-2007-100 28

1982, que enmendó la Ley Núm. 80 de 1976. Dicha ley

establece lo siguiente:

Se declara irrenunciable el derecho del empleado que fuere despedido de su cargo, sin que haya mediado justa causa, a recibir la indemnización que establece el Artículo 1.

Será nulo cualquier contrato, o parte del mismo, en que el empleado renuncie a la indemnización a que tiene derecho de acuerdo a esta Ley.60

En este caso, el expediente no revela que se hubiera

renunciado a la indemnización dispuesta por Ley Núm. 80 de

1976. Más bien, la compensación ofrecida por Pfizer y

aceptada por el señor Orsini García se calculó sobre la

base de los requisitos de la Ley 80. En efecto, no se ha

suscitado controversia alguna en cuanto al pago de la

“mesada” dispuesta en dicha ley. Concluimos, entonces, que

el Acuerdo de Relevo entre la compañía Pfizer Inc. y el

señor Orsini García se redujo a un contrato de transacción

bajo la Ley Núm. 80 de 1976.

El Departamento de Hacienda aduce que lo que el señor

Orsini García recibió no constituyó el pago de mesada, sino

una indemnización por cesantía o por años de servicio,

conocida en inglés como “severance payment”. Esta alegación

nos requiere precisar los contornos de esta modalidad de

pago por despido.

La profesora Mengod Gimeno precisa el concepto de

indemnización por años de servicio o cesantía como “el

derecho que tiene un trabajador a recibir una reparación

60 29 L.P.R.A. sec. 185i; Véase, además, García v. A.E.E.L.A., supra; Soc. de Gananciales v. Vélez & Assoc., supra, pág. 518. AC-2007-100 29

pecuniaria por el daño originado por haber empleado su

esfuerzo personal en beneficio de un patrón y no

exclusivamente en el propio.”61 La finalidad de este tipo

de indemnización, también expresa la profesora Mengod

Gimeno, es dual pues, por un lado, recompensa la fidelidad

que ha tenido un empleado con la empresa para la cual

trabajó por muchos años, mientras, por el otro, persigue

compensar el menoscabo en la capacidad productiva del

obrero en beneficio exclusivo de la compañía.62 En esencia,

su objetivo es reparar el daño ocasionado por el despido.

En los Estados Unidos este tipo de compensación es

concedido por muchas corporaciones, principalmente por las

manufactureras, como parte de una política interna de

personal.63 Es decir, la compensación por años de servicios

o cesantía forma parte del paquete de beneficios que el

patrono le ofrece a un empleado potencial para que acepte

la oferta de empleo. En ese sentido, es pertinente señalar

que, según hemos decidido, “[e]l manual de una empresa que

contiene las reglas y los reglamentos del trabajo y

establece las normas, beneficios y privilegios que

disfrutará el empleado, forman parte del contrato de 61 R. M. Mengod Gimeno, Indemnización por Años de Servicios, Editorial Jurídica de Chile, Santiago de Chile, 1966, págs., 10-11. 62 R. M. Mengod Gimeno, Íd., pág. 6. 63 Personnel Policies Forum, Severance Benefits and Outplacements Services, The Bureau of National Affairs, Inc., Washington, D.C., No. 143, December 1986, pág. 3; Véase, además, Personal Policies Forum, Separation Procedures & Severance Benefits, The Bureau of National Affairs, Inc., Washington, D.C., No. 121, April 1978. AC-2007-100 30

trabajo.”64 Por eso, la obligación patronal de este tipo de

indemnización no surge de una actuación particular del

patrono, sino que se activa por el mismo contrato de

trabajo o lo que es lo mismo, por una obligación

contractual.

La indemnización por años de servicio o cesantía se

incorporó a nuestra normativa laboral a través de la Ley

Núm. 278 de 15 de agosto de 2008, que enmienda el artículo

7 de la Ley Núm. 80 de 1976. Esta legislación define este

tipo de compensación como una especial, concedida por el

patrono al empleado cuando éste es despedido a causa de un

cierre parcial, total, por reorganización o cambios

tecnológicos de la compañía.

Vemos, pues, que todas las modalidades indemnizatorias

del despido tienen la misma finalidad de reparar el daño

que provoca la pérdida de un empleo. No obstante, se

diferencian entre sí respecto al tipo de obligación por la

cual el patrono tiene que responder.

La “mesada” es producto de una obligación legal que

tiene el patrono de indemnizar a un empleado por despedirlo

injustificadamente. De ordinario, este tipo de compensación

se obtiene luego de un proceso judicial. Sin embargo, los

patronos han optado por transar el pago de esta

indemnización, mediante los denominados “Acuerdos de

64 Albino v. Martínez, 2007 T.S.P.R. 111, 2007 J.T.S. 117, 171 D.P.R. ___ (2007); Vázquez v. Banco de Desarrollo, 2007 T.S.P.R. 86, 2007 J.T.S. 91, 171 D.P.R. ____ (2007); Selosse v. Fundación Educativa Ana G. Méndez, 122 D.P.R. 534, 548-49 (1988); Santiago v. Kodak Caribbean, Ltd., supra, págs. 775-776. AC-2007-100 31

Relevo”. Esta modalidad de compensación por despido

responde a una obligación contractual, con la diferencia de

que esta clase de contrato, por su naturaleza

transaccional, está supeditado a que ambas partes

consientan a concesiones recíprocas. Además, para que sean

válidos, estos acuerdos deben cumplir con el pago total de

la “mesada” porque el derecho a ésta no es renunciable.

Por último, la obligación de pagar una compensación por

despido o “severance pay” también es contractual porque

surge de las políticas o manuales internos de la empresa.

Sin embargo, ésta no tiene que cumplir con el pago total de

la mesada ni se requiere que el empleado dé algo a cambio

para recibirla, como en este caso, donde se requiere al

señor Orsini García la renuncia a los derechos que le

brindan las leyes laborales mencionadas.

La indemnización por despido recibida por el señor

Orsini García no fue concedida como resultado de un trámite

judicial. Tampoco fue producto de la política interna de

Pfizer. Por lo tanto, es forzoso concluir que ésta fue

otorgada por el patrono mediante un típico contrato de

transacción, en el cual ambas partes se liberaron de los

gastos, molestias, tardanzas e incertidumbre que todo

litigio genera, a cambio, de que el señor Orsini García

recibiera el pago de la “mesada” y Pfizer, Inc., obtuviera

el puesto hasta entonces ocupado por el empleado.

C. La aplicación de la normativa contributiva a la indemnización por despido AC-2007-100 32

La responsabilidad de definir y establecer la política

pública económica y fiscal del país corresponde a la Rama

Ejecutiva. Sin embargo, la viabilidad de esa política

pública fiscal sólo es posible a través de los estatutos

contributivos que elabora la Asamblea Legislativa. A esos

efectos, nuestra Constitución dispone que:

El poder del Estado Libre Asociado para imponer y cobrar contribuciones y autorizar su imposición y cobro por los municipios, se ejercerá según se disponga por la Asamblea Legislativa y nunca será rendido o suspendido…65

Esta facultad es la más fundamental de los poderes públicos

y gubernamentales, esencial a la subsistencia y para la

supervivencia de la soberanía del estado.66 Ante esta

responsabilidad constitucional, la Rama Legislativa ha

aprobado, a través de los años, diversas leyes

contributivas cuyo tributo, denominado “progresivo”, se

aumenta conforme incrementa el ingreso tributable de las

diversas clases de contribuyentes que están sujetos a

contribución sobre ingreso.67

Como resultado de la reforma contributiva de 1994 el

sistema contributivo de nuestro país está integrado en un

solo documento, el Código de Rentas Internas de 1994, que

recoge toda la legislación contributiva que antes se

65 Artículo VI, Sec. 2, Const. E.L.A., 1 L.P.R.A. sec. 2. 66 Municipio v. Professional, 2007 T.S.P.R. 95, 2007 J.T.S. 101, 171 D.P.R. ____ (2007); Burlinton Air Express, Inc. v. Mun. de Carolina, 154 D.P.R. 558, 597 (2001); RCA v. Gob. de la Capital, 91 D.P.R. 416, 428 (1964). 67 G. Meléndez Carrucini, Ingreso Tributable: Inclusiones y Doctrinas, 1era Edición, San Juan, Puerto Rico, Instituto de Contribuciones de Puerto Rico, Inc., 1991, pág. 12. AC-2007-100 33

encontraba dispersa.68 Esta reforma estuvo enmarcada en

varios principios u objetivos principales que son, en lo

pertinente: “(1) atender el reclamo de la clase media

respecto al pago justo de sus contribuciones; (2) imponer

contribuciones en consonancia con la capacidad de pago de

las personas; (3) generar las menos distorsiones en el

sistema económico y social.”69

A pesar de estos principios inspiradores, la

tributación es “una institución social que grava la

economía privada de los ciudadanos.”70 Por eso, la

contribución sobre ingreso es el impuesto que más

controversia origina entre el Departamento de Hacienda y el

contribuyente. Siendo ello así, siempre surgen entre los

contribuyentes interrogantes respecto a si una partida

constituye o no “ingreso” o “ingreso bruto” para fines

contributivos. Este cuestionamiento es sumamente importante

porque el “ingreso bruto” es el punto de partida para

calcular el “ingreso neto tributable”.

El Código de Rentas Internas de 1994 provee una

definición general y amplia que compendia una pluralidad de

partidas constitutivas del concepto “ingreso bruto”. Esta

definición estatutaria establece lo siguiente:

68 Esta ley fue enmendada por la Ley Núm. 117 de 4 de julio de 2006 conocida como “La Ley de la Justicia Contributiva de 2006”. 69 Exposición de Motivos, Código de Rentas Internas de 1994, 13 L.P.R.A. sec. 8007. 70 M. Tirado Viera, Fundamentos de las Contribuciones sobre Ingresos de Puerto Rico, 2da Edición, 1986, pág. 1. AC-2007-100 34

“Ingreso bruto” incluye ganancias, beneficios e ingresos derivados de sueldos, jornales o compensación por servicios personales (incluyendo la retribución recibida por servicios prestados como funcionario o empleado del Estado Libre Asociado de Puerto Rico, de cualquier estado de la Unión, de los Estados Unidos, o de cualquier subdivisión política de los mismos, o de cualquier subdivisión política de los mismos, o de cualquier agencia o instrumentalidad de cualesquiera de las mencionadas entidades) de cualquier clase y cualquiera que sea la forma en que se pagaren, o de profesiones, oficios, industrias, negocios, comercio o ventas, o de operaciones en propiedad, bien sea mueble o inmueble, que surjan de la posesión o uso o del interés en tal propiedad; también los derivados de intereses, rentas, dividendos, beneficios de sociedades, valores o la operación de cualquier negocio explotado con fines de lucro o utilidad y ganancias o beneficios e ingresos derivados de cualquier procedencia.71

En esencia, esta definición contiene, según el licenciado

Meléndez Carrucini, cinco conceptos de ingresos: (1)

“compensación por servicios personales prestados”; (2)

“ingreso de industrias y negocios”; (3) “operaciones en

propiedad”; (4) “ingreso de propiedad y valores” y (5)

“residuo – ingreso de cualquier procedencia.”72 Al

referirse a la clasificación de ingreso residual, Meléndez

Carrucini enfatiza en que mediante este lenguaje se recoge

la definición misma de lo que constituye ingreso bruto, es

decir, ganancias, beneficios o ingresos.73 En otras

palabras, para que una partida sea clasificada como

71 Sección 1022, supra., 13 L.P.R.A. sec. 8422 (Suplemento Acumulativo 2008). 72 G. Meléndez Carrucini, Ingreso Tributable: Inclusiones y Doctrinas, op.cit., pág. 150. 73 G. Meléndez Carrucini, Ingreso Tributable: Inclusiones y Doctrinas, Íd, pág. 152. AC-2007-100 35

“ingreso bruto” deberá ser ganancia, beneficio o ingreso

producto del trabajo o del capital.

Por su parte, el licenciado Tirado Viera propone tres

elementos particulares para determinar si una partida

tributa o no tributa. Éstos son, primeramente, “que la

partida constituya una acreencia de capital”, luego, que no

esté expresamente excluida como ingreso bruto por la ley o

el reglamento y, finalmente, “que la partida sea realizada

por el contribuyente.”74 Aplicados estos criterios a un

contrato de trabajo, encontramos que la acreencia de

capital es el sueldo o salario que obtiene un trabajador.

Mientras, la denominada realización de la partida se hace

patente con la acción del patrono de transferirle al

empleado dicha compensación por los servicios prestados.

Como regla general, en una relación de patrono y

empleado se presume que cualquier tipo de compensación que

reciba un trabajador de su empleador será en resarcimiento

de la labor realizada y, como obvio resultado, un ingreso

tributable.75 Sin embargo, esta presunción desaparece si la

compensación al trabajador no cae dentro de la definición

general de ingreso bruto, es decir, no es “ganancia,

beneficio e ingreso derivados de sueldos, jornales o

compensación por servicios personales” o si la compensación

no es tampoco “una ganancia, beneficio e ingreso derivado

74 M. Tirado Viera, op.cit., pág. 27, nota 5. 75 Flax v. Tesorero de P.R., supra, pág. 393; Véase, además, G. Meléndez Carrucini, Ingreso Tributable: Inclusiones y Doctrinas, op.cit., pág. 246. AC-2007-100 36

de cualquier procedencia”.76 Si no se trata de ninguno de

estos supuestos, el empleado no tendrá que tributar por la

indemnización otorgada por el patrono. Es decir, si se

determina que la compensación no constituye salario o

sueldo, automáticamente habrá que examinar si se puede

clasificar como una ganancia, beneficio o ingreso

proveniente de cualquier procedencia. Si se concluye que

la compensación corresponde a uno de los dos tipos de

ingresos mencionados, será necesario examinar si el obrero

que recibe la compensación puede beneficiarse de una de las

exclusiones o exenciones contributivas, de manera que no

tenga que tributar por ésta.

Es importante establecer, como elemento de la primera

parte de este análisis, que el que una partida sea exenta

de la retención contributiva en el origen, porque no

constituye salario, no implica que también resultará exenta

de contribución.77 Ambos conceptos, la contribución y la

retención en el origen, tienen acepciones e implicaciones

distintas.

Por un lado, la contribución es la porción que el

Estado, al estructurar su sistema tributario, determina que

deben aportar anualmente los ciudadanos, sociedades o

76 Sección 1022, supra., 13 L.P.R.A. sec. 8422 (Suplemento Acumulativo 2008). 77 Departamento de Hacienda, Reglamento para Implantar las Disposiciones de la Sección 1141 de la Ley Núm. 120 de 31 de octubre de 1994, según enmendada, conocida como Código de Rentas Internas de Puerto Rico de 1994, 22 de diciembre de 2000, pág. 1. AC-2007-100 37

corporaciones, en razón de sus ingresos.78 Es el nombre

“que se da al tributo que importa la prestación obligatoria

debida en razón de beneficios individuales o de grupos

sociales, derivados de la realización de obras públicas o

de actividades especiales del Estado.”79 En otras palabras,

es lo que facilita que se puedan proveer todos los

servicios que el gobierno le brinda a la comunidad en

general.

Mientras, por otro lado, la retención de la

contribución en el origen es una responsabilidad legal que

recae sobre aquellas personas que realizan pagos de

salarios, principalmente, u otros renglones constitutivos

de ingresos.80 El Código de Rentas Internas de 1994 le

impone a los patronos la obligación de retener contribución

en el origen en los casos de salario. En cuanto al término

salario, el estatuto limita su definición en la siguiente

forma:

Toda remuneración por servicios prestados por un empleado para su patrono, y toda remuneración en 78 Véase: R. Moreno Rodríguez, Diccionarios de Ciencias Sociales, Dicciobibliografía Editora S.R.L., Argentina, Buenos Aires, 2003, pág. 351; Véase, además, I. Rivera García, Diccionario de Términos Jurídicos, 3ra Edición, Lexis Nexis of Puerto Rico, Inc., San Juan, P. R., 2000, págs. 54-55, donde se define el concepto contribución de la siguiente forma:

Tributo que recae sobre los rendimientos de un bien o que grava la obtención de un beneficio para el contribuyente o el aumento del valor de un bien como consecuencia de una actuación administrativa. 79 S. Grecco, Diccionario de Economía y Negocios, Espasa, 2002, pág. 123. 80 M. Tirado Viera, op.cit., pág. 394. AC-2007-100 38

concepto de pensión por servicios prestados, incluyendo el valor en dinero de toda remuneración pagada por cualquier medio que no sea dinero…81

No toda remuneración es salario. Por eso, el mismo

estatuto excluye de la definición de salario, y por ende de

la retención en el origen, la indemnización que un patrono

tiene que pagarle a un trabajador cuando lo despide sin

justa causa, según dispone la Ley Núm. 80 de 1976, según

enmendada.82 Esta exclusión a la retención se estableció

mediante la Ley Núm. 2 de 6 de octubre de 1987 que enmendó

a esos efectos la Ley de Contribuciones sobre Ingresos de

1954.83 De esa forma, se complementó y armonizó lo que

disponía la Ley Núm. 16 de 21 de mayo de 1982, que enmendó

la Ley Núm. 80 de 1976, para establecer que no se podría

realizar descuento de nómina a la indemnización por despido

injustificado.84 El fundamento de la Asamblea Legislativa

para enmendar esta legislación laboral fue que este tipo de

indemnización “no se considera salario y sí una

81 Anteriormente esta cita se encontraba en 13 L.P.R.A. sec. 1341 (a) (1). No obstante, para la fecha de esta controversia es Sección 1141, supra, 13 L.P.R.A. sección 8541 (a) (1). 82 Antes la cita se encontraba en 13 L.P.R.A. sec. 1341 (a) (1) (h), pero para la fecha del litigio es Sección 1141, supra, 13 L.P.R.A. sec. 8541 (a) (1) (G); Departamento de Hacienda, Reglamento para Implantar las Disposiciones de la Sección 1141 de la Ley Núm. 120 de 31 de octubre de 1994, según enmendada, conocida como Código de Rentas Internas de Puerto Rico de 1994, supra, págs., 16-17. 83 13 L.P.R.A. sec. 3141 (a) (1) (h). 84 Actualmente, se encuentra en el Artículo 10, Ley Núm. 80 de 30 de mayo de 1976, según enmendada, 29 L.P.R.A. sec. 185j. AC-2007-100 39

compensación por los daños ocasionados por el despido

injustificado.”85

En Alvira Cintrón v. S.K. & F. Laboratories Co.,

sostuvimos enfáticamente que la mesada no es un salario

sino el resarcimiento de un daño producto del despido

injustificado, por lo cual no puede estar sujeta a ningún

descuento de nómina, inclusive el del seguro social

federal. Nuestra posición estuvo fundamentada en que un

análisis contrario podría desvirtuar el noble propósito que

persigue la Ley Núm. 80 de 1976.86 La Guía Revisada para la

Interpretación y Aplicación de la Ley Núm. 80 del

Departamento del Trabajo y Recursos Humanos reitera esta

interpretación que es coherente con las disposiciones de la

propia Ley Núm. 80 de 1976.87 En específico este estatuto

dispone:

Todo empleado de comercio, industria o cualquier otro negocio o sitio de empleo, designado en lo sucesivo como establecimiento, donde trabaja mediante remuneración de alguna clase contratado sin tiempo determinado, que fuere despedido de su cargo sin que haya mediado una justa causa, tendrá derecho a recibir de su patrono en adición al sueldo que hubiere devengado… 85 Historial Legislativo, Informe de la Comisión del Trabajo y Asuntos del Veterano, P. del C. 320, 21 de abril de 1982. 86 Alvira v. SK & F Laboratories Co., 142 D.P.R. 803, 812- 813 (1997); Véase, además, Municipio de Coamo v. Tribunal Superior, 99 D.P.R. 932, 940 (1971), donde también expresamos que el remedio sobre los despidos ilegales no constituye una remuneración por servicios prestados y sí una indemnización en dinero tradicionalmente concedida en estos casos, siendo el sueldo sólo la base para computarlo. 87 Departamento del Trabajo y Recursos Humanos, Guía Revisada para la Interpretación y Aplicación de la Ley Núm. 80, Aprobada el 30 de mayo de 1976, según enmendada, 28 de marzo de 2000, pág. 43. AC-2007-100 40

(a) El sueldo correspondiente a un mes por concepto de indemnización, si el despido ocurre dentro de los primeros cinco (5) años de servicio; el sueldo correspondiente a dos (2) meses si el despido ocurre luego de los cinco (5) años hasta los quince (15) años de servicio; el sueldo correspondiente a tres (3) meses si el despido ocurre luego de los quince (15) años de servicio;

(b) una indemnización progresiva adicional equivalente a una semana por cada año de servicio.88

Sobre esto el licenciado Acevedo Colom expresa lo

siguiente:

La indemnización por despido injustificado que dispone la Ley Núm. 80, supra, no surge por concepto de servicios prestados por el empleado, pues una persona puede prestar servicios para su patrono durante tiempo ilimitado y no tendrá derecho a recibir la misma sino media el despido sin justa causa. Tampoco tendrá derecho a recibirla si se acoge al retiro o jubilación o cesa en su empleo por causa justificada. Es el acto del patrono de despedir al empleado sin justa causa lo que da lugar a recibir la indemnización mencionada.89

El Código de Rentas Internas de 1994 claramente

establece que lo único que no se considerará salario, para

propósitos contributivos, es la indemnización por despido

injustificado. No obstante, esto no significa que es

imperativo recurrir a los tribunales para que se determine,

sin lugar a dudas, que en efecto el despido fue

88 Énfasis Suplido. Artículo 1, Ley Núm. 80 de 30 de mayo de 1976, según enmendada, 29 L.P.R.A. sec. 29 L.P.R.A. 185(a). Como mencionamos previamente, este artículo fue enmendado por la Ley Núm. 128 de 7 de octubre de 2005, a los efectos de aumentar los beneficios del remedio exclusivo. 89 A. Acevedo Colom, Legislación Protectora del Trabajo, 8va Edición, Ramallo Printing Bros, San Juan, P. R., 2005, pág. 174. AC-2007-100 41

injustificado y que, por lo tanto, la compensación recibida

no es salario y no está expuesta a la retención en el

origen. Es decir, no se requiere que se determine en un

proceso judicial que el despido fue ilegal e injustificado,

para beneficiarse del estatuto contributivo.

La indemnización por cesantía o años de servicios

(“severance pay”) también está exenta de retención en el

origen. Esta conclusión es consistente con la Ley Núm.

278 de 15 de agosto de 200890 que establece que no estarán

sujetos a descuento de nómina las indemnizaciones por

cesantía, años de servicios o cualquier cantidad de dinero

que el patrono le otorgue a los empleados por concepto de:

(d) Cierre total, temporero o parcial de las operaciones del establecimiento; (e) Los cambios tecnológicos o de reorganización, así como los de estilo, diseño o naturaleza del producto que se produce o maneja por el establecimiento y los cambios en los servicios rendidos al público y (f) Reducciones en empleo que se hacen necesarias debido a una reducción en el volumen de producción, ventas o ganancias, anticipadas o que prevalecen al ocurrir el despido.91

Durante el proceso de evaluación de esta medida, el

Departamento del Trabajo y Recursos Humanos recalcó que “el

propósito de este proyecto es liberar de deducciones toda

90 La Ley Núm. 278 de 15 de agosto de 2008 enmendó el Artículo 7 y 10 de la Ley Núm. 80 de 30 de mayo de 1976. El primer intento para probar este tipo de legislación fue en el 2005, P. del S. 210. Véase, además, Comisión de Gobierno y Asuntos Laborales, y la de Hacienda, Informe Conjunto Positivo sobre el P. del S. 210, 28 de noviembre de 2005. El expediente del P. del S. 210 se adoptó para evaluar el P. del S. 2455, que eventualmente se convirtió en la ley citada, porque atendía el mismo asunto. 91 29 L.P.R.A. sec. 185b. AC-2007-100 42

aquella compensación o regalía que el patrono haga a sus

empleados cuando cierre su negocio, sufra cambios

tecnológicos o una reorganización.”92 Por eso es que la ley

faculta al patrono y al empleado para acordar los

descuentos, si algunos, que deseen imponerle a la

indemnización por cesantía o años de servicios.93

También se beneficia de esta legislación el pago que

un patrono le otorga a un empleado mediante un acuerdo de

transacción, a cambio de que el trabajador le devuelva su

empleo y lo releve de una reclamación judicial bajo la Ley

Núm. 80 de 1976.94 Es imperativo recordar que bajo la Ley

Núm. 80 de 1976 todo despido se presume injustificado hasta

que el patrono demuestre lo contrario.95 El principio

92 Comisión del Trabajo y Asuntos Laborales, Informe Negativo de la Cámara de Representantes sobre el P. del S. 2455, 18 de junio de 2008; Comisión de Hacienda y Asuntos Financieros, Informe Negativo de la Cámara de Representantes sobre el P. del S. 210, 10 de abril de 2008. 93 Artículo 2, Ley Núm. 278 de 15 de agosto de 2008. 94 Limitamos el análisis contributivo a un típico contrato de transacción bajo Ley Núm. 80 de 1976, porque no está ante nuestra consideración otros aspectos del contrato entre Pfizer, Inc. y el señor Orsini García. 95 Artículo 8, Ley Núm. 80 de 30 de mayo de 1976, 29 L.P.R.A. sec. 185k; Delgado Zayas v. Hosp. Int. Med. Avanzada, supra, pág. 650; Rivera Águila v. K-mart de P.R., 123 D.P.R. 599, 610 (1989); Srio. del Trabajo v. I.T.T., 108 D.P.R. 536, 546-547 (1979). Para rebatir esta presunción, el patrono debe presentar, en un proceso judicial, aquella prueba que establezca que hubo justa causa para el despido. Díaz Fontánez v. Wyndham Hotel Corp., supra, pág. 378; Delgado Zayas v. Hosp. Int. Med. Avanzada, supra. Es decir, el peso de la prueba para establecer que el despido fue justificado recae en el patrono y el criterio, como en cualquier proceso civil, es el de preponderancia de la prueba. Díaz Fontánez v. Wyndham, Íd; Belk v. Martínez, supra, pág. 231; Srio. del Trabajo v. ITT, supra, págs. 546-547. Corresponde a los AC-2007-100 43

rector de que el despido fue injustificado o ilegal es el

fundamento para que esta modalidad de compensación, al

igual que la “mesada” pagada como resultado de un juicio

contencioso, esté exenta de los descuentos de nóminas.

Hemos visto que ni la “mesada” concedida judicial o

extrajudicialmente, mediante un acuerdo de transacción en

el cual se releva al patrono de una potencial reclamación

bajo Ley Núm. 80 de 1976, ni el “severance pay”,

constituyen salario, logrando así rebasar la primera parte

del análisis que debe utilizarse para determinar si el

obrero tributa por estos conceptos. Ahora debemos precisar

si este tipo de indemnización constituye “ganancia,

beneficio e ingreso derivado de cualquier procedencia”,

sobre el cual el empleado tenga que tributar. Si en efecto

se trata de alguna de estas formas de ingreso bruto, será

necesario determinar si hay una exención o exclusión

contributiva que exonere totalmente al empleado de tributar

sobre dicha partida. Veamos.

Sin duda, cualquier tipo de indemnización por despido

representa para el trabajador un beneficio. Sobre esta

partida, el poder legislativo tendría la potestad

constitucional para imponer tributos. Sin embargo, para

aliviar el impacto social del gravamen tributario, la Rama

tribunales “determinar, después de considerar los hechos y circunstancias especiales de cada caso, si el despido de un obrero estuvo justificado o si fue caprichoso.” Mercado v. Hull Dobbs Corp., 90 D.P.R. 864, 868 (1964). Esto implica que la presunción de que el despido es injustificado no cede a menos que ambas partes, empleado y patrono, diluciden esta controversia ante los tribunales. AC-2007-100 44

Legislativa ha elaborado una variedad de exclusiones en

beneficio del contribuyente. Una de esas exclusiones del

ingreso bruto son las compensaciones que las personas

reciben por lesiones o enfermedad. Sobre el particular, y

al momento de los hechos de este caso, el Código tributario

disponía como sigue:

(5) Compensación por lesiones o enfermedad – Excepto en el caso de cantidades atribuibles a, pero no en exceso de, las deducciones concedidas bajo la sec. 8423(aa) (2) (p) de este título en cualquier año contributivo anterior, las cantidades recibidas por razón de seguros contra enfermedad o accidente o bajo leyes de compensaciones a obreros, como compensación por lesiones personales o por enfermedad, más el monto de cualquier indemnización recibida, en procedimiento judicial o en transacción extrajudicial, por razón de dichas lesiones o enfermedad, y en cantidades recibidas como pensión, anualidad o concesión análoga por lesiones personales o enfermedad, y por razón de incapacidad ocupacional y no ocupacional, incluyendo las que resulten del servicio activo en las fuerzas armadas de cualquier país.96

96 Este precepto fue adoptado en la Sec. 22 (b) (5), 13 L.P.R.A. sec. 3022 (b) (5), de la Ley de Contribuciones sobre Ingresos de 1954, Ley Núm. 91 de 29 de junio de 1954, y se mantuvo en la Ley de Contribuciones sobre Ingresos de 1994, Ley Núm. 120 de 31 de octubre de 1994, Sección 1022, supra, 13 L.P.R.A. sec. 8422 (b) (5) (Suplemento 2008). Al amparo de ésta el Secretario de Hacienda aprobó la Determinación Administrativa 98-01, que discutimos más adelante. Esta sección fue enmendada por la Ley de la Justicia Contributiva del 2006, Ley Núm. 117 de 4 de julio de 2006, a los efectos de excluir del ingreso bruto, en lo pertinente, aquellas indemnizaciones por “lesiones físicas personales” o por “enfermedad física” que se obtienen a través de un procedimiento judicial o de una transacción extrajudicial.

Como resultado de esta enmienda el Secretario de Hacienda aprobó una nueva determinación administrativa, para revocar la anterior, indicando que las compensaciones concedidas por los daños y perjuicios morales sufridos o las angustias y sufrimientos mentales no están excluidos del ingreso bruto, por lo cual tendrán que pagar tributo. Determinación Administrativa Núm. 07-01, Tratamiento AC-2007-100 45

Interpretando esta sección, en un caso sobre si era

privativa o ganancial la compensación que recibía un

cónyuge por daños y perjuicios a su persona, resolvimos que

las sumas recibidas por concepto de indemnización por daños

no son ganancias y no están sujetas a la contribución sobre

ingresos.97 Trece años después reiteramos esta

determinación. En esa ocasión, analizando si el lucro

cesante producto de una lesión o enfermedad estaba exento

del ingreso bruto, determinamos que la indemnización por

lucro cesante se concede para sustituir los ingresos

provenientes del trabajo y como tal es tributable.

Contributivo de Indemnización Recibida por Concepto de Daños y Perjuicios, por Razón de Incapacidad Ocupacional y No Ocupacional; y Pagos por Terminación de Empleo, 12 de enero de 2007, págs. 2-3. En esta determinación se mantuvo la “mesada” como parte del ingreso bruto. Determinación Administrativa Núm. 07-01, op.cit., págs. 3.

Un año después, el Secretario de Hacienda enmendó la Determinación 07-01, a los efectos de aclarar que las indemnizaciones recibidas por las angustias mentales que se originan como resultado de una lesión o enfermedad física serán excluidas del ingreso tributable. Determinación Administrativa Núm. 08-04, Enmienda a Determinación Administrativa Núm. 07-01 Relativa al Tratamiento Contributivo de Indemnización Recibida por Concepto de Daños y Perjuicios, por Razón de Angustias Mentales Incidentales a Daños Físicos, 22 de mayo de 2008, págs. 2- 3. En otras palabras, no se podrán excluir del ingreso bruto y serán tributables las compensaciones por los daños morales que no se originen en daños físicos.

Esta enmienda y las subsecuentes determinaciones administrativas del Departamento de Hacienda, que son posteriores a la controversia que está ante nuestra consideración, en forma alguna alteran nuestra determinación de que no es tributable la indemnización por despido, independientemente de la modalidad indemnizatoria que se utilice. 97 Robles Ostolaza v. U.P.R., 96 D.P.R. 583, 595-596 (1965). AC-2007-100 46

Mientras, la indemnización que se recibe por una lesión o

enfermedad persigue resarcir o restaurar el daño personal

sufrido y por eso está excluida del pago de contribución

sobre ingresos.98

La Asamblea Legislativa delegó en el Departamento de

Hacienda la responsabilidad de implementar, administrar e

interpretar las leyes contributivas de Puerto Rico.

Cumpliendo esta encomienda, el Secretario de Hacienda

interpretó la sección 1022 (b) (5) del Código de Rentas

Internas de 1994, previamente transcrita, relacionada con

la “indemnización recibida en procedimiento judicial o en

transacción extrajudicial… como compensación por lesiones

personales o enfermedad”, para establecer que la única

forma en que se puede aplicar esta exclusión del ingreso

bruto es si el contribuyente logra demostrar que:

1. La causa de acción que da paso a la indemnización está basada en una causa de acción de derechos torticeros (daños y perjuicios) o de tipo torticero; y

2. Que la indemnización se recibió por razón de lesiones personales o de enfermedad.99

De acuerdo al Secretario de Hacienda la causa de acción se

fundamenta en derechos torticeros si el pago recibido se

satisface para indemnizar lesiones personales, tales como

“el dolor, el sufrimiento, las angustias mentales, los

98 Publio Díaz v. E.L.A., supra, pág. 869. 99 Determinación Administrativa Núm. 98-01, Tratamiento Contributivo de Indemnización Recibida por Concepto de Daños y Perjuicios, 1 de julio de 1998, pág. 1. AC-2007-100 47

daños a la reputación”100, entre otros. En este grupo

excluido del ingreso bruto, el Secretario de Hacienda no

incluye la indemnización por despidos injustificados

recibidos por virtud de la Ley Núm. 80 de 30 de mayo de

1976, según enmendada.101

Como norma general, los tribunales deben sopesar la

interpretación que hace una agencia sobre el significado y

la aplicación de sus estatutos, desde una perspectiva de

gran deferencia. De esa forma reconocemos el conocimiento

especializado de las agencias y que son ellas las llamadas

a ejercer los poderes delegados por la Legislatura.102 No

obstante, esta deferencia judicial al conocimiento o

“expertise” administrativo cederá ante una actuación

irrazonable, ilegal o constitutiva de resultados contrarios

al propósito y la política pública del estatuto.103

Resolvemos que la interpretación del Departamento de

Hacienda sobre la sección 1022 (b) (5) del Código de Rentas

100 Determinación Administrativa Núm. 98-01, Íd. 101 Determinación Administrativa Núm. 98-01, Íd, pág. 2. 102 Rodríguez v. Guacoso Auto, 166 D.P.R. 433, 441 (2005); Procuradora Paciente v. MCS, 163 D.P.R. 21, 43 (2004); Pacheco Torres v. Estancias de Yauco, 160 D.P.R. 409, 433 (2003); Assoc. Ins. Agencies, Inc. v. Com. Seg. P. R., 144 D.P.R. 425, 436 (1997); Vázquez v. A.R.P.E., supra, pág. 524; De Jesús v. Depto. Servicios Sociales, 123 D.P.R. 407, 418 (1989); Tormos & D.A.C.O. v. F.R. Technology, 116 D.P.R. 153, 160 (1985). 103 Martínez v. Rosado, 165 D.P.R. 582, 589 (2005); Asoc. Vec. H. San Jorge v. U. Med. Corp, 150 D.P.R. 70, 75 (2000); Com. Vec. Pro-Mej., Inc. v. J.P., 147 D.P.R. 750, 761 (1999); Comisionado de Seguros v. Antilles Ins. Co., 145 D.P.R. 226, 233 (1998); Calderón v. Adm. Sistemas de Retiro, 129 D.P.R. 1020, 1042 (1992); De Jesús v. Depto. Servicios Sociales, Íd. AC-2007-100 48

Internas de 1994 es contraria no tan sólo a la legislación

contributiva y laboral del país, sino a nuestra

jurisprudencia, que ha establecido que la compensación por

despido injustificado no constituye el pago de un salario

adeudado sino una indemnización del daño ocasionado por el

despido.

La interpretación del Departamento de Hacienda de los

“derechos torticeros” o “daños y perjuicios” es

injustificadamente restrictiva. Es totalmente contraria a

la de destacados especialistas en materia contributiva,

como el licenciado Meléndez Carrucini quien concluye que

por ser de naturaleza torticera, las compensaciones

obtenidas al amparo de la Ley Núm. 80 de 1976, no deben

considerarse ingreso para propósitos tributarios.104 El

licenciado Meléndez Carrucini sustenta su posición en el

carácter reparador del estatuto y en que “la acción bajo

dicha ley sería para reclamar unas indemnizaciones por un

acto injustificado de un patrono que despide sin justa

causa al empleado, y no para cobrar unos sueldos que no

habían sido pagados.”105 Además, Meléndez Carrucini señala

que las enmiendas a la Ley Núm. 80 de 1976 y a la Ley de

Contribución sobre Ingresos de 1954, ambas discutidas

previamente, validan su interpretación en la medida en que

establecieron que la indemnización por despido

104 G. Meléndez Carrucini, Ingreso No Tributable: Exclusiones y Doctrinas, op.cit., pág. 556. 105 G. Meléndez Carrucini, Ingreso No Tributable: Exclusiones y Doctrinas, Íd, pág. 557. AC-2007-100 49

injustificado no estaría sujeta a ningún descuento de

nómina. Concluye que éstas son reflejo de la intención

legislativa de no considerar como ingreso esta

compensación.106

Hemos definido el concepto de daño como “todo aquel

menoscabo material o moral que sufre una persona ya en sus

bienes vitales naturales, ya en su propiedad o en su

patrimonio, causado en contravención a una norma jurídica y

por el cual ha de responder otra.”107 Esta concepción

amplia del daño es aplicable al despido porque éste tiene

efectos adversos en la vida del trabajador.

Como expresa la Guía Revisada del Departamento del

Trabajo, supra, el rompimiento de la relación laboral en

muchos casos “conlleva para el trabajador y sus

dependientes la pérdida de su único medio de sustento

económico y por lo tanto, la incapacidad para poderse

suplir los artículos y servicios que resultan

indispensables para su diario vivir.”108 Se ha documentado

106 G. Meléndez Carrucini, Ingreso No Tributable: Exclusiones y Doctrinas, Íd, pág. 558. 107 López v. Porrata Doria, 169 D.P.R. ____ (2006), 2006 T.S.P.R. 149, 2006 J.T.S. 158; Lebrón v. Díaz,165 D.P.R. 615, 620 (2005); Santini Rivera v. Serv Air, Inc., 137 D.P.R. 1, 7 (1994); García Pagán v. Shiley Caribbean, ETC, supra, págs. 205-206 (1988); Veáse, además, C. J. Irizarry Yunqué, Responsabilidad Civil Extracontractual: Un Estudio Basado en las Decisiones del Tribunal Supremo de Puerto Rico, 6ta Edición, Panamericana Formas e Impresos S. A., Colombia, 2007, págs. 299-341. 108 Departamento del Trabajo y Recursos Humanos, Guía Revisada para la Interpretación y Aplicación de la Ley 80, Aprobada el 30 de mayo de 1976, según enmendada, 28 de marzo de 2000, pág. 1. AC-2007-100 50

que algunos de los efectos morales más comunes que provoca

esta situación son: “la ansiedad; el fuerte daño a la

autoestima; los sentimientos de culpa; el deterioro del

auto-concepto; la depresión y el abandono.”109 Además, los

estudios sugieren que el despido en personas con una

carrera de trabajo ya avanzada, conlleva no sólo el

menoscabo económico sino que ocasiona otras consecuencias

sustanciales a la salud.110

109 V. L. Hamilton y otros, “Hard Times and Vulnerable People: Initial Effects of Plant Closing on Autoworkers’ Mental Health”, Vol. 31, Journal of Health and Social Behavior, pág. 1, (1990); J. E. Brand y B. R. Ley, “Effects of Layoffs and Plant Closings on Depression Among Older Workers”, California Center for Population Research, University of California, Los Angeles, pág. 4, (2007). Véase, además, W. T. Gallo y otros, “The Effect of Recurrent Involuntary Job Loss on the Depressive Symptoms of Olders US Workers”, Int Arch Occup Environ Health, Vol. 80, Núm. 2, pág. 2, (Noviembre, 2006). Earlier research (Gallo et. al. 2000), based on US Health and Retirement Survey (HRS) data, reported a significant association between a single involuntary job loss and increases in depressive symptoms among individuals aged 51-61 years, the decade prior to eligibility for early public retirement benefits. 110 Véase el estudio de la Escuela de Medicina y el Departamento de Epidermiología y Salud Pública de la Universidad de Yale, New Haven, Conneticut, USA. El grupo estaba compuesto por los doctores W.T. Gallo, H.M. Teng, T. A. Falba, S. V. Kast, H. M. Krumholz y E.H. Bradley. Los resultados del mismo se pueden obtener en el National Institute of Health (NIH), PMC, Marzo 30, (2007). Véase, además, “The impact of late career job loss on myocardial infarction and stroke: a 10 year follow up using the health and retirement survey”, Vol. 63, Núm.10, Occupational Environmental Medicine, págs. 683-678, (Octubre, 2006).

Un equipo de investigadores de los Estados Unidos que se dio a la tarea de perfeccionar la metodología existente para estimar los efectos de la pérdida de empleo involuntaria en la salud de las personas afectadas, encontró que los trabajadores desempleados desarrollan un estado de salud más precario que aquellos que se mantienen empleados. S. A. Burgard, J. E. Brand y J. S. House, AC-2007-100 51

Ante esta realidad, es ineludible concluir que las

indemnizaciones por despido, producto de una reclamación

judicial o de una transacción extrajudicial, son exentas de

contribución sobre ingresos, puesto que cualifican para la

“Toward a Better Estimation of the Effect of Job Loss on Health”, Vol. 48, Núm. 4, Journal of Health and Social Behavior, págs. 369-384, (Dec. 2007). Éstos citan los estudios de D. Dooley, J. Fielding y L. Levi. “Health and Unemployment”, Núm. 17, Annual Review of Public Health, págs. 449-465, (1996); J. Brand “The Effects of Job Displacement on Job Quality: Findings from the Wisconsin Longitudinal Study”, Núm. 24, Research in Social Stratification and Mobility, págs. 275-298, (2006); H. S. Faber, “Job Loss in the United States, 1981-2001.” Working Paper No. 9707, Cambridge, MA, National Bureau of Economic Research; James S. House. “Chronic Stress and Chronic Disease in Life and Work: Conceptuel and Methodological Issues”, Vol. 1, Work and Stress, págs. 129-134, (1987).

Tras analizar los resultados de dos estudios longitudinales que duraron respectivamente 15 y 35 años, los investigadores concluyeron que persiste una asociación significativa entre la pérdida involuntaria del empleo y el deterioro de la salud física y mental, luego de controlar todas las variables o factores que podrían influenciar los resultados.

…Though limited in number, exiting longitudinal studies have shown that job loss is linked to a greater number of reported medical conditions, higher rates of use of medical services, and higher rates of use of pension disability benefits (Ferrie et al., 1998), as well as poorer physical functioning (Gallo et al., 2000) and increase in self-reported physical illness (Turner, 1995). Other longitudinal studies have also shown that job loss is associated with worsening of phychological symptoms such as depression, somatization and anxiety (Dooley, Catalano and Wilson). J. E. Ferrie, et. al. “An Uncertain Future: The Health Effects of Threats in Employment Security in While-Collar Men and Women”, Núm. 88, American Journal of Public Health, págs. 1030-1036, (1998); Gallo et. al. op. cit.; J. Blake Turner. “Economic Context and the Health Effect of Unemployment”, Núm. 36, Journal of Health and Social Behavior, págs. 213-229, (1995); Dooley et. al. op.cit., según citado en S. A. Burgard, J. E. Brand y J. S. House, op. cit., pág. 371. AC-2007-100 52

exclusión contributiva que posibilita el que las

indemnizaciones cuya finalidad sea reparar una lesión

personal o enfermedad, sean exentas de tributación. Este

análisis no es necesario aplicarlo a las indemnizaciones

por cesantía o por años de servicios (“severance payments”)

porque ya la Asamblea Legislativa estableció de forma

expresa que este tipo de compensación especial está exenta

del pago de contribuciones sobre ingresos.111

III.

El Departamento de Hacienda recurrió ante este

tribunal planteando, en esencia, que la compensación por

despido que Pfizer, Inc le otorgó al señor Orsini García

era tributable. Argumentó su posición en que este pago no

tenía la finalidad de resarcir un daño físico y emocional o

por concepto de lesiones personales o enfermedad que es el

único tipo de compensación que está exenta de tributación.

Esto, según Hacienda, en consonancia con la norma

restrictiva que permea las exclusiones del ingreso bruto.

Planteó, además, que el pago se había recibido en

concepto de “severance payment” y que como tal, para la

fecha de los hechos, era tributable; que el pago no se

había concedido en concepto de “mesada” para resarcir un

daño por despido injustificado y que, de ser así, también

sería tributable. Esto bajo el fundamento de que la

interpretación de la legislación contributiva le

correspondía al Departamento de Hacienda y que dichas

111 Artículo 2, Ley Núm. 278 de 15 de agosto de 2008. Este artículo enmendó el artículo 10 de la Ley Núm. 80 de 1976. AC-2007-100 53

interpretaciones merecen gran deferencia. Por su parte,

el planteamiento del señor Orsini García se basa en que la

indemnización por despido injustificado no es tributable

porque su finalidad es resarcir el daño ocasionado por la

pérdida del empleo.

Es cierto que la concepción del término “ingreso

bruto” es amplia y abarcadora. También es correcto que

sólo son excluidas del ingreso bruto aquellas partidas que

estén expresamente dispuestas en la ley de contribución

sobre ingreso. No obstante, esto no es contradictorio con

el principio que establece que las leyes que imponen

contribuciones deben ser interpretadas de forma razonable,

es decir, coherentes con el objetivo que persigue el

legislador.

Es a esos efectos que hemos elaborado el análisis

jurídico antes explicado que sirve para determinar si las

indemnizaciones por despido que el patrono concede mediante

un contrato de transacción son tributables. Dicho análisis

consiste en establecer, primeramente, si esta indemnización

constituye salario o puede clasificarse como una ganancia,

beneficio o ingreso derivada de cualquier procedencia. De

ser ello así, se debe examinar si el obrero que recibe la

indemnización puede beneficiarse de una de las exclusiones

o exenciones contributivas y, por esa razón no tiene que

tributar por la indemnización recibida.

En numerosas ocasiones hemos reiterado que las

indemnizaciones por despido injustificado no se consideran AC-2007-100 54

salarios porque su finalidad no es compensar un trabajo

realizado sino resarcir el daño que provoca el despido.

Tal apreciación fue validada en la Ley de Contribuciones

sobre Ingresos de 1994 cuando se eximió de los descuentos

de nóminas a este tipo de compensación. Dicha consideración

no aplica tan solo a la indemnización que se otorga cuando

se determina judicialmente que el despido fue

injustificado. También aplica a la compensación que recibe

el obrero a través de un contrato de transacción bajo la

Ley Núm. 80 de 1976, como sucedió en el presente caso. La

razón para esto es que la presunción de que todo despido se

considera injustificado, salvo que el patrono demuestre lo

contrario, no se elimina por el mero hecho de haberse

concedido la “mesada” mediante un contrato de transacción.

Sin embargo aunque no se trate de salario, debemos

examinar si este tipo de pago constituye ingreso bruto

producto de ganancia, beneficio o ingreso derivado de

cualquier procedencia. Como vimos, en efecto, este tipo de

indemnización resulta ser un beneficio para el obrero que

se queda sin empleo y, por tanto, constituye ingreso bruto

según lo define la sección 1022 del Código de Rentas

Internas de 1994. No obstante, según vimos, toda

indemnización recibida en un procedimiento judicial o en

transacción extrajudicial, por razón de lesiones personales

o enfermedad, queda excluida de tributación.

Los abarcadores y numerosos estudios a los que hemos

hecho referencia demuestran que el despido es un daño que AC-2007-100 55

repercute de forma integral en el aspecto moral y físico

del obrero que se queda sin el medio para sustentar su vida

y la de su familia. Por eso, no se pueden deslindar los

efectos morales y físicos del despido, más bien, ambos

están presentes como consecuencia el uno del otro. Por

tanto, en función de la norma de exclusión adoptada por el

Departamento de Hacienda, la indemnización que se obtiene

como resultado del despido se excluye del ingreso bruto

tributable.112

La indemnización por despido tiene la finalidad de

asegurar que las personas que se quedan sin trabajo puedan

sostenerse económicamente, complementando este apoyo

económico con otros beneficios sociales otorgados a los

obreros y sus familias. El dinero de “mesada” nunca será

suficiente para equiparar los ingresos derivados del

trabajo perdido y la seguridad social y estabilidad laboral

que éste representaba. Entonces, sería inconsistente e

injusto imponerle al obrero la obligación de tributar sobre

dicha partida cuando ésta es insuficiente para todos los

propósitos de sobrevivencia. En lugar de beneficiar al

obrero, esta actuación tendría el efecto de penalizarlo

porque como no se efectúa la retención en el origen de

dicha partida, la tasa contributiva aumentará, en clara

contradicción a la finalidad remediativa de la Ley Núm. 80

de 1976.

112 El que la Asamblea Legislativa hubiese eximido al pago por despido de las deducciones de nóminas es consistente con esta conclusión y con el propósito que persigue la Ley Núm. 80 de 1976 de beneficiar a los empleados despedidos. AC-2007-100 56

IV.

Por los fundamentos antes expresados, concluimos que

la indemnización recibida por el señor Orsini García en

este caso, en virtud del contrato de transacción bajo la

Ley 80 suscrito con su patrono, no es tributable.

Resolvemos que no es tributable la indemnización por

despido que se activa como resultado de una responsabilidad

patronal, sea contractual o legal, porque la finalidad de

dicha indemnización es reparar el daño ocasionado al obrero

por la pérdida de su empleo. Por consiguiente, se dictará

sentencia confirmando la sentencia del Tribunal de

Apelaciones.

Jueza Asociada Liana Fiol Matta EN EL TRIBUNAL SUPREMO DE PUERTO RICO

v. AC-2007-100

Juan C. Méndez, Secretario de Hacienda, Estado Libre Asociado de Puerto Rico Peticionarios

SENTENCIA

En San Juan, Puerto Rico, a 18 de diciembre de 2009.

Por los fundamentos expuestos en la Opinión que antecede, la cual se hace formar parte de la presente Sentencia, se confirma la sentencia del Tribunal de Apelaciones.

Así lo pronunció, manda el Tribunal y certifica la Secretaria del Tribunal Supremo. La Juez Asociada señora Rodríguez Rodríguez concurre sin opinión escrita. El Juez Asociado señor Martínez Torres y la Jueza Asociada señora Pabón Charneco concurren con opinión escrita.

Aida Ileana Oquendo Graulau Secretaria del Tribunal Supremo EN EL TRIBUNAL SUPREMO DE PUERTO RICO

Francisco J. Orsini García Recurrido

Juan C. Méndez, Secretario de Hacienda, Estado Libre Asociado de Puerto Rico Peticionarios

Opinión concurrente emitida por el Juez Asociado señor MARTÍNEZ TORRES

La opinión que hoy emite este Tribunal

resuelve que la compensación concedida por un

patrono a un empleado como consecuencia de un

acuerdo de transacción o relevo es una

indemnización por despido injustificado para

propósitos contributivos. La razón provista por

este Tribunal para llegar a esa conclusión es que

el despido que da lugar a ese acuerdo se presume

ilegal o injustificado. No estoy de acuerdo con ese

análisis.

Según dispone la doctrina en materia

evidenciaria, las presunciones son reglas dirigidas al juzgador para hacer inferencias a partir de la

evidencia presentada y admitida con miras a establecer

los hechos en controversia. Véase, E. L. Chiesa Aponte,

Tratado de Derecho Probatorio, Publicaciones JTS, 2005,

Tomo II, p. 998. Una presunción es una deducción de un

hecho que la ley autoriza a hacer o requiere que se haga

de otro hecho previamente establecido en una acción. El

efecto de la presunción es que la parte contra la que se

establece la presunción tiene el peso de la prueba para

demostrar la inexistencia del hecho presumido. Chiesa

Aponte, id.

A tales efectos, el renumerado Articulo 11 de la Ley

Núm. 80 del 30 de mayo de 1976, según enmendada, 29

L.P.R.A. sec. 185k, establece que en toda acción

entablada por un empleado en la que se reclamen los

beneficios de la ley por despido injustificado, el

patrono tiene el peso de probar que la cesantía fue

justificada. Como vemos, el legislador estableció una

presunción que opera contra el patrono y que se activa

con la presentación de una causa de acción bajo la Ley

Núm. 80, id. Véase, Díaz v. Wyndham Hotel Corp., 155

D.P.R. 364, 378 (2001). Como resultado de esta

presunción, el patrono tiene el peso de probar la

inexistencia del hecho presumido, esto es, que el despido

fue ilegal o injustificado. En este caso, no está ante

nuestra consideración una causa de acción judicial por

despido injustificado en la que, por mandato de ley, se AC-2007-100 3

activa una presunción de despido injustificado en contra

del patrono demandado. Por tanto, no es correcto decir

que el despido se presume injustificado. Ésta es una

presunción estatutaria que sólo se activa en contra del

patrono en una causa de acción en la cual se reclamen los

beneficios de la Ley Núm. 80, id.

Ahora bien, el hecho de que no haya una presunción

aplicable o una determinación judicial a los efectos de

demostrar que ocurrió un despido injustificado no

significa que la compensación como consecuencia de una

transacción o relevo para evitar una reclamación bajo la

Ley Núm. 80 no constituya una indemnización o pago de la

mesada. El Artículo 9 de la referida ley, id., sec. 185i,

establece que será nulo cualquier contrato, o parte del

mismo, en que el empleado renuncie a la indemnización a

que tiene derecho de acuerdo con la ley, por un despido

injustificado. Conforme con lo anterior, para que un

acuerdo de transacción o relevo de una causa de acción

bajo la Ley Núm. 80 sea válido, éste debe cumplir con el

pago total de la mesada a la que tendría derecho el

empleado. En la medida que con el acuerdo de relevo se

transigió cualquier potencial reclamación de mesada bajo

la Ley Núm. 80 y que la compensación que se pagó es

equivalente a la indemnización por despido injustificado

a la que tendría derecho el empleado de prevalecer en un

tribunal, entendemos que la compensación recibida es una

indemnización ante la posibilidad de que se reclamare por AC-2007-100 4

un despido ilegal o injustificado. Por esta razón, ya que

no está claro que el empleado cesara en sus labores por

liquidación o cierre de la empresa, concurro con la

opinión mayoritaria en que el pago que un patrono le

otorga a un empleado mediante un acuerdo de transacción

que lo releva de una reclamación judicial bajo la Ley

Núm. 80, goza del mismo tratamiento contributivo que la

“mesada” que se paga como resultado de un juicio

contencioso.

Cuando el empleado cesa por motivo de cierre o

liquidación de la empresa, o por la justa causa enumerada

en los incisos (d)(e) y (f) del Art. 2 de la Ley Núm. 80,

id. sec. 185b(d)(e)(f), el Art. 10 de la misma ley, según

enmendada por la Ley Núm. 278 de 15 de agosto de 2008, la

compensación recibida estará libre del pago de impuestos.

Art. 10 de la Ley Núm. 80, supra, sec. 185j. Ello no

obstante, no surge claramente que esa sea la situación

del empleado recurrido.

Aun así, concuerdo con el resultado al que llega

este Tribunal al eximir del pago de contribuciones la

indemnización que recibió el empleado por despido

injustificado. Para la fecha que da lugar a la

controversia ante nuestra consideración, la Sección 1022

(b)(5) del Código de Rentas Internas establecía que una

lesión personal o enfermedad estaba exenta del pago de

contribuciones. Bajo esta disposición, es razonable

interpretar que el legislador incluyó las indemnizaciones AC-2007-100 5

recibidas por concepto de cualquier tipo de lesión

personal, ya sea por sufrimientos morales, angustias

mentales o daños físicos. En ese sentido, la

indemnización por despido injustificado estaba exenta del

pago de contribuciones ya que la compensación se da para

resarcir los sufrimientos morales y las angustias

mentales que sufre el empleado como consecuencia de ser

despido sin justa causa. No obstante lo anterior,

entendemos que esta interpretación sólo aplica a las

controversias contributivas que surjan a base de la

sección 1022 (b) (5) del Código de Rentas Internas antes

de la enmienda que sufrió esta sección en el año 2005.

Veamos.

Mediante la Ley de la Justicia Contributiva del

2006, Ley Núm. 117 de 4 de julio de 2006, el legislador

enmendó la Sección 1022 (b) (5) del Código de Rentas

Internas, 13 L.P.R.A. sec. 8422(b)(5), para establecer

que las compensaciones que se excluyen del ingreso bruto

son aquéllas que se otorgan por motivo de “lesiones

físicas personales” o “enfermedades físicas”, ya sea que

se obtengan por un procedimiento judicial o una

transacción extrajudicial. Como vemos, con esta enmienda

el legislador definió, expresamente, el tipo de lesión o

enfermedad a la que se refiere esta sección. Con esta

actuación legislativa se eliminó el término de “lesión

personal” que abarcaba tanto los daños físicos como los

daños morales o angustias mentales. AC-2007-100 6

La interpretación restrictiva de las exenciones

contributivas se fundamenta en que éstas son “gracias

legislativas” o privilegios que el Estado concede, por lo

que cualquier duda sobre su existencia debe resolverse en

su contra. Véase, San Juan Trading Co. v. Srio. de

Hacienda, 80 D. P.R. 807, 815 (1958). Por tanto, una

exención contributiva debe existir concretamente, no

puede inferirse. Id. Ahora bien, las exenciones

contributivas no se interpretarán restrictivamente si la

intención legislativa de concederlas es clara e

inequívoca, pues se derrotaría entonces el propósito de

la ley. Véase, entre otros, Roque González & Co. v. Srio.

de Hacienda, 127 D.P.R. 842, 856-857 (1991). En atención

a estas normas de hermenéutica entiendo que la enmienda

legislativa hizo constar de forma clara e inequívoca que

las compensaciones excluidas de tributación son aquéllas

que se reciben por el tipo de daño especificado en el

texto de la ley, a saber, lesiones físicas o enfermedades

físicas.

La indemnización por despido injustificado no se

otorga por motivo de la existencia de un daño físico o

una enfermedad física. La mesada es una compensación que

se otorga para resarcir el sufrimiento emocional y moral

que provoca el ser despedido injustificadamente, como por

ejemplo, la ansiedad por la pérdida del sustento y el

daño a la autoestima. Puede ser que los daños morales y

las angustias mentales que son objeto de la indemnización AC-2007-100 7

por mesada puedan, en ocasiones, repercutir en las

condiciones de salud física de los empleados. Sin

embargo, esto no significa que la finalidad de la

indemnización por despido injustificado es compensar una

lesión física o una enfermedad física particular. Si

resolvemos lo contrario estaríamos diciendo que cualquier

compensación recibida como resultado de una acción

torticera por daños morales y angustias mentales está

exenta de tributar porque hay una posibilidad de que esos

sufrimientos morales y emocionales causen a su vez daños

físicos. Es decir, todas las indemnizaciones por lesiones

personales estarían exentas de tributación. Esa no es la

intención legislativa. Hay un mandato expreso de excluir

de la tributación aquellas compensaciones que se reciban

por motivo de lesiones físicas o enfermedades físicas.

Ello no obstante, como la enmienda a la Sec. 1022

(b) (5), supra, no tiene efectos retroactivos, el

recurrido Francisco J. Orsini García no tiene que

tributar por la cantidad que recibió de su patrono como

indemnización al cesar en su empleo.

RAFAEL L. MARTÍNEZ TORRES JUEZ ASOCIADO EN EL TRIBUNAL SUPREMO DE PUERTO RICO

Recurrido v. Juan C. Méndez, Secretario de Hacienda, Estado Libre AC-2007-100 Asociado de Puerto Rico

Opinión Concurrente emitida por la Jueza Asociada señora Pabón Charneco

San Juan, Puerto Rico a 18 de diciembre de 2009.

Concurro con la Opinión mayoritaria respecto a

la determinación de que la indemnización condicionada

a un Acuerdo de Relevo aceptada por el recurrido,

Francisco J. Orsini García, no es tributable por

tener como finalidad reparar el daño ocasionado a

éste por la pérdida de su empleo. Empero, soy de

opinión que la presunción estatutaria de que todo

despido se presume injustificado no es el fundamento

para que tal indemnización esté exenta de retención

en el origen, sino que la misma está exenta por no

constituir salario sujeto a retención según dispuesto

en la Ley Núm. 120 de 31 de octubre de 1994, según enmendada, conocida como “Código de Rentas Internas de

Puerto Rico de 1994”113. Además, es mi contención que la

presunción en cuestión solamente se activa en contra del

beneficios de la Ley Núm. 80 de 30 de mayo de 1976.

I

Ciertamente las presunciones son reglas de inferencia

dirigidas al juzgador y no son evidencia. E. Chiesa,

Tratado de Derecho Probatorio, Publicaciones JTS, 1998, T.

II, pág. 1087. Tienen como efecto modificar el peso de la

prueba y la obligación de persuadir. Id.; pág. 1088.

En el ámbito laboral, el Artículo 8 de la Ley Núm.

80, supra, establece la presunción de despido sin justa

causa al proveer, en lo pertinente, que:

“En toda acción entablada por un empleado reclamando los beneficios dispuestos por las secs. 185a et seq. de este título, el patrono vendrá obligado a alegar, en su contestación a la demanda, los hechos que dieron origen al despido y probar que el mismo estuvo justificado para quedar eximido de cumplir con lo establecido en la sec. 185a et seq. de este título”.

Esta presunción ha sido estudiada por este Tribunal

en distintas ocasiones y, al respecto, hemos expresado que

ordena “que en toda acción entablada por un empleado

reclamando los beneficios de mesada e indemnización

progresiva por despido ilegal, el patrono vendrá obligado

a alegar en su contestación a la demanda, los hechos que

dieron origen al despido y probar que el mismo estuvo

113 13 L.P.R.A. sec. 8541. AC-2007-100 3

justificado para quedar eximido de satisfacer la

indemnización”. (Énfasis suplido) Srio. del Trabajo v.

I.T.T., 108 D.P.R. 536, 546 n.6 (1979). Por tanto, es mi

contención que la presunción en cuestión solamente se

activa en contra del patrono en una causa de acción en la

cual se reclamen los beneficios de la Ley Núm. 80, supra;

situación que no se presentó en el caso de autos.

No obstante, la indemnización condicionada a un

Acuerdo de Relevo que incluye la suma requerida conforme a

la fórmula establecida por la Ley Núm. 80, supra,

satisface el derecho del empleado a la mesada - que

podría tener éste de recaer sentencia a su favor en un

proceso judicial – en cumplimiento de los objetivos de la

Ley Núm. 80, supra, sólo que bajo la promesa de que el

empleado no presente dicha controversia posteriormente.

II

Por otro lado, la Ley Núm. 120, supra, obliga a los

patronos a retener contribución en el origen del salario.

Ésta define salario como “toda remuneración por servicios

prestados por un empleado para su patrono, y toda

remuneración en concepto de pensión por servicios

prestados, incluyendo el valor en dinero de toda

remuneración pagada por cualquier medio que no sea

dinero…”. (Énfasis suplido) 13 L.P.R.A. sec. 8541. A su

vez, dicha sección excluye del término salario la AC-2007-100 4

remuneración de ciertos servicios prestados.114 El

referido listado de remuneraciones exentas incluye también

aquella suma pagada “por concepto de indemnización en caso

de despidos en que no haya mediado justa causa, según se

dispone en las secs. 185a et seq. del Título 29, según

enmendadas”. 13 L.P.R.A. sec. 8541(a)(1)(G).

La Opinión mayoritaria apunta que la exención

expresa respecto a la retención en el origen en la citada

Ley Núm. 120 de las indemnizaciones pagadas a tenor con la

Ley Núm. 80, supra, complementan y armonizan esta última

ley. De esta forma se disipa cualquier duda de que éstas

están exentas de descuento de nómina.

No obstante, al acudir a la definición del término

“salario” dispuesto en la Ley Núm. 120, supra, la

definición excluye por sí sola la indemnización por los

daños sufridos por despido, sea contractual o legal,

puesto que no podrá considerarse como una remuneración por

servicios prestados ni sustituto del sueldo a efectos de

retención en el origen.115

114 “La remuneración por servicios prestados por un empleado a su patrono no constituye salarios para los fines de la retención si la misma está específicamente excluida como salarios bajo cualesquiera de los incisos bajo la Sección 1141(a)(1) del Código. La remuneración así excluida no constituye salarios para los fines de la retención, aunque la misma se pague por servicios prestados en Puerto Rico, promulgado al amparo de la Sección 6130 del Código que faculta al Secretario de Hacienda a adoptar los Reglamentos necesarios para poner en vigor dicho Código”. Reglamento para implantar las disposiciones de la Sección 1141 de la Ley Núm. 120 de 31 de octubre de 1994, según enmendada, conocida como “Código de Rentas Internas”. Reglamento Núm. 6248, Departamento de Estado, 22 de diciembre de 2000, págs. 7 y 8. 115 Puesto que las tres modalidades indemnizatorias del despido discutidas en la Opinión mayoritaria tienen la misma finalidad de reparar el daño provocado por la pérdida del empleo, cabe por tanto el mismo razonamiento aplicado en Alvira Cintrón v. S.K. & F. Laboratories Co., 142 D.P.R. 803 (1997). En dicho caso expresamos AC-2007-100 5

Respecto a los fundamentos por los que las

indemnizaciones por despido – producto de una reclamación

judicial o de una transacción extrajudicial – están

exentas del pago de contribuciones, concordamos

enteramente con lo determinado en la Opinión mayoritaria.

Por los argumentos antes expresados, concurro con el

resultado de la Opinión mayoritaria en el caso de autos.

Mildred G. Pabón Charneco Jueza Asociada

que una indemnización por daños causados por un despido injustificado no está sujeta a descuento de nómina alguno, ya que no equivale una remuneración o salarios por servicios prestados ni constituye un sustituto del sueldo.