Lukoil Pan Americas v. Municipio De Guayanilla
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Opinion
EN EL TRIBUNAL SUPREMO DE PUERTO RICO
Lukoil Pan Americas, LLC Certiorari Recurrida 2015 TSPR 39 v.
Municipio de Guayanilla 192 DPR ____
Peticionario
Número del Caso: AC-2013-109
Fecha: 9 de abril de 2015
Tribunal de Apelaciones:
Región Judicial de San Juan, Panel III
Abogados de la Parte Peticionaria:
Lcdo. Pedro E. Ortiz Alvarez Lcdo. Jesús Rodríguez Urbano Lcdo. Luis E. Meléndez Cintrón
Abogados de la Parte Recurrida:
Lcda. Jane Patricia Van Kirk Lcdo. Brian M. Dick Biascochea Lcdo. Waldemar Favery Villaespesa Lcdo. Jaime Toro Monserrate
Materia: Contribuciones – Requisitos para que un municipio pueda imponer el pago de patentes municipales.
Este documento constituye un documento oficial del Tribunal Supremo que está sujeto a los cambios y correcciones del proceso de compilación y publicación oficial de las decisiones del Tribunal. Su distribución electrónica se hace como un servicio público a la comunidad. EN EL TRIBUNAL SUPREMO DE PUERTO RICO
Lukoil Pan Americas, LLC Certiorari Recurrida AC-2013-0109 v.
Municipio de Guayanilla
Opinión del Tribunal emitida por la Jueza Asociada señora Pabón Charneco
En San Juan, Puerto Rico, a 10 de abril de 2015.
Comparece ante nos el Municipio de Guayanilla (en
adelante, el “Municipio”) y solicita la revocación de una
Sentencia del Tribunal de Apelaciones. Mediante esta se
confirmó una Sentencia del Tribunal de Primera Instancia
que declaró Con Lugar una Demanda de impugnación de
deficiencia de patentes municipales presentada por Lukoil
Pan Americas, LLC (en adelante, “Lukoil”).
En esta ocasión nos corresponde resolver si, en el
caso de una compañía dedicada a la compraventa de
productos derivados del petróleo, la Ley Núm. 113 de 10 de
julio de 1974, según enmendada, conocida como Ley de
Patentes Municipales, 21 LPRA sec. 651 et seq., provee una
excepción a la regla general de que una compañía está
obligada a tener presencia física en el municipio
impositor. Ello, a su vez, nos permite delimitar el AC-2013-0109 2
alcance de nuestros pronunciamientos en Lever Bros. Export
Corp. v. Alcalde S.J., infra, y su progenie.
Veamos los hechos que dieron génesis a la
controversia de autos.
I
Lukoil es una compañía de responsabilidad limitada
organizada bajo las leyes del estado de Delaware y
registrada en el Departamento de Estado como una compañía
foránea autorizada a hacer negocios en Puerto Rico. La
misma se dedica a la compraventa de productos derivados
del petróleo desde sus oficinas comerciales localizadas en
el estado de Nueva York.
Durante el año 2009, la Autoridad de Energía
Eléctrica (en adelante, la “AEE”) envió, desde el
Municipio de San Juan, una petición de cotización a Lukoil
relacionada a la compra de combustible para la central de
la mencionada instrumentalidad pública ubicada en Costa
Sur. Así las cosas, Lukoil procedió a enviarle a la AEE la
cotización solicitada desde sus oficinas en Nueva York, la
cual no contemplaba el pago de patentes municipales. Tras
la AEE enviarle la notificación de la adjudicación de la
Subasta a Lukoil, esta realizó todas las gestiones para
adquirir el combustible y enviarlo a la AEE desde sus
oficinas en Nueva York. Para el transporte del
combustible, Lukoil contrató compañías marítimas
independientes con el propósito de que realizaran las AC-2013-0109 3
entregas en el puerto del Municipio, según requerido por
la AEE.
Por motivo de la transacción antes descrita, el
Municipio notificó a Lukoil una deficiencia en el pago de
patentes municipales por una cantidad ascendente a ciento
setenta y cinco mil trescientos diecisiete dólares con
setenta y seis centavos ($175,317.76). Oportunamente,
Lukoil solicitó reconsideración ante el Municipio. No
obstante, el Municipio confirmó la imposición de la
deficiencia tributaria.
Así las cosas y luego de varios trámites procesales,
el 20 de abril de 2012 Lukoil presentó una Demanda de
impugnación de deficiencia de patentes municipales ante el
Tribunal de Primera Instancia. 1 En esta alegó que no
procedía la imposición de patentes municipales por la
transacción antes mencionada debido a que no tenía ni
había tenido oficina, establecimiento comercial o
presencia física en el Municipio. Alegó además que no
tenía empleados en el Municipio y que tampoco había
prestado servicios ni incurrido en negocios en ninguna
oficina o establecimiento comercial en el Municipio.
También adujo que no almacenó el combustible en el
Municipio ni en ningún otro lugar en Puerto Rico. Conforme
a lo anterior, alegó que la imposición de la patente
municipal era contraria a la Constitución de los Estados
1 Véase la Demanda presentada por Lukoil Pan Americas, LLC (en adelante, “Lukoil”), Apéndice del recurso de Certiorari, págs. 30-36. AC-2013-0109 4
Unidos y lo resuelto por este Tribunal en el caso E.L.A.
v. Northwestern Selecta, 185 DPR 40 (2012).
Por su parte, el Municipio presentó su Contestación a
la Demanda, y en esencia alegó que actuó conforme a
Derecho al imponer la deficiencia ya que el combustible
fue recibido en uno de sus muelles y no era necesario que
el contribuyente tuviera oficinas y/o empleados dentro de
la demarcación territorial municipal. 2 Como parte de sus
alegaciones responsivas, el Municipio admitió que Lukoil
“no tiene establecimientos comerciales ubicados en el
Municipio”.3
El 8 de agosto de 2012, Lukoil presentó una Moción
para que se Dicte Sentencia por las Alegaciones y Moción
para que se Desestime la Reconvención Enmendada. 4 En
síntesis, alegó que procedía que el tribunal dictase
Sentencia a su favor debido a que el Municipio admitió que
Lukoil no tenía presencia física en el Municipio, lo cual
era un requisito para la imposición de patentes
municipales conforme a la Cláusula de Comercio
Interestatal de la Constitución de los Estados Unidos y la
2 Véanse la Contestación a la Demanda y la Contestación Enmendada a la Demanda presentadas por el Municipio de Guayanilla (en adelante, el “Municipio”), Apéndice del recurso de Certiorari, págs. 37-45. 3 Íd., pág. 43. 4 Véase la Moción para que se Dicte Sentencia por las Alegaciones y Moción para que se Desestime la Reconvención Enmendada presentada por Lukoil, Apéndice del recurso de Certiorari, págs. 46-51. AC-2013-0109 5
Ley Núm. 113, supra. Ello fue objeto de una oposición del
Municipio.5
Tras considerar los planteamientos de las partes, el
17 de octubre de 2012 el Tribunal de Primera Instancia
notificó Sentencia mediante la cual expuso que para que
procediera la imposición de patentes municipales, el
comerciante objeto de la actividad tributable debía tener
una oficina o establecimiento comercial en el municipio en
cuestión. 6 Así las cosas, y debido a que no estaba en
controversia el hecho de que Lukoil no tenía presencia
física en el Municipio, el foro primario declaró Con Lugar
la Demanda presentada por Lukoil, mientras que declaró No
Ha Lugar la Reconvención instada por el Municipio.
Oportunamente, el Municipio presentó una Moción de
Reconsideración ante el foro primario, la cual fue
declarada No Ha Lugar.7
Inconforme con la determinación del foro primario, el
20 de diciembre de 2012 el Municipio recurrió al Tribunal
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EN EL TRIBUNAL SUPREMO DE PUERTO RICO
Lukoil Pan Americas, LLC Certiorari Recurrida 2015 TSPR 39 v.
Municipio de Guayanilla 192 DPR ____
Peticionario
Número del Caso: AC-2013-109
Fecha: 9 de abril de 2015
Tribunal de Apelaciones:
Región Judicial de San Juan, Panel III
Abogados de la Parte Peticionaria:
Lcdo. Pedro E. Ortiz Alvarez Lcdo. Jesús Rodríguez Urbano Lcdo. Luis E. Meléndez Cintrón
Abogados de la Parte Recurrida:
Lcda. Jane Patricia Van Kirk Lcdo. Brian M. Dick Biascochea Lcdo. Waldemar Favery Villaespesa Lcdo. Jaime Toro Monserrate
Materia: Contribuciones – Requisitos para que un municipio pueda imponer el pago de patentes municipales.
Este documento constituye un documento oficial del Tribunal Supremo que está sujeto a los cambios y correcciones del proceso de compilación y publicación oficial de las decisiones del Tribunal. Su distribución electrónica se hace como un servicio público a la comunidad. EN EL TRIBUNAL SUPREMO DE PUERTO RICO
Lukoil Pan Americas, LLC Certiorari Recurrida AC-2013-0109 v.
Municipio de Guayanilla
Opinión del Tribunal emitida por la Jueza Asociada señora Pabón Charneco
En San Juan, Puerto Rico, a 10 de abril de 2015.
Comparece ante nos el Municipio de Guayanilla (en
adelante, el “Municipio”) y solicita la revocación de una
Sentencia del Tribunal de Apelaciones. Mediante esta se
confirmó una Sentencia del Tribunal de Primera Instancia
que declaró Con Lugar una Demanda de impugnación de
deficiencia de patentes municipales presentada por Lukoil
Pan Americas, LLC (en adelante, “Lukoil”).
En esta ocasión nos corresponde resolver si, en el
caso de una compañía dedicada a la compraventa de
productos derivados del petróleo, la Ley Núm. 113 de 10 de
julio de 1974, según enmendada, conocida como Ley de
Patentes Municipales, 21 LPRA sec. 651 et seq., provee una
excepción a la regla general de que una compañía está
obligada a tener presencia física en el municipio
impositor. Ello, a su vez, nos permite delimitar el AC-2013-0109 2
alcance de nuestros pronunciamientos en Lever Bros. Export
Corp. v. Alcalde S.J., infra, y su progenie.
Veamos los hechos que dieron génesis a la
controversia de autos.
I
Lukoil es una compañía de responsabilidad limitada
organizada bajo las leyes del estado de Delaware y
registrada en el Departamento de Estado como una compañía
foránea autorizada a hacer negocios en Puerto Rico. La
misma se dedica a la compraventa de productos derivados
del petróleo desde sus oficinas comerciales localizadas en
el estado de Nueva York.
Durante el año 2009, la Autoridad de Energía
Eléctrica (en adelante, la “AEE”) envió, desde el
Municipio de San Juan, una petición de cotización a Lukoil
relacionada a la compra de combustible para la central de
la mencionada instrumentalidad pública ubicada en Costa
Sur. Así las cosas, Lukoil procedió a enviarle a la AEE la
cotización solicitada desde sus oficinas en Nueva York, la
cual no contemplaba el pago de patentes municipales. Tras
la AEE enviarle la notificación de la adjudicación de la
Subasta a Lukoil, esta realizó todas las gestiones para
adquirir el combustible y enviarlo a la AEE desde sus
oficinas en Nueva York. Para el transporte del
combustible, Lukoil contrató compañías marítimas
independientes con el propósito de que realizaran las AC-2013-0109 3
entregas en el puerto del Municipio, según requerido por
la AEE.
Por motivo de la transacción antes descrita, el
Municipio notificó a Lukoil una deficiencia en el pago de
patentes municipales por una cantidad ascendente a ciento
setenta y cinco mil trescientos diecisiete dólares con
setenta y seis centavos ($175,317.76). Oportunamente,
Lukoil solicitó reconsideración ante el Municipio. No
obstante, el Municipio confirmó la imposición de la
deficiencia tributaria.
Así las cosas y luego de varios trámites procesales,
el 20 de abril de 2012 Lukoil presentó una Demanda de
impugnación de deficiencia de patentes municipales ante el
Tribunal de Primera Instancia. 1 En esta alegó que no
procedía la imposición de patentes municipales por la
transacción antes mencionada debido a que no tenía ni
había tenido oficina, establecimiento comercial o
presencia física en el Municipio. Alegó además que no
tenía empleados en el Municipio y que tampoco había
prestado servicios ni incurrido en negocios en ninguna
oficina o establecimiento comercial en el Municipio.
También adujo que no almacenó el combustible en el
Municipio ni en ningún otro lugar en Puerto Rico. Conforme
a lo anterior, alegó que la imposición de la patente
municipal era contraria a la Constitución de los Estados
1 Véase la Demanda presentada por Lukoil Pan Americas, LLC (en adelante, “Lukoil”), Apéndice del recurso de Certiorari, págs. 30-36. AC-2013-0109 4
Unidos y lo resuelto por este Tribunal en el caso E.L.A.
v. Northwestern Selecta, 185 DPR 40 (2012).
Por su parte, el Municipio presentó su Contestación a
la Demanda, y en esencia alegó que actuó conforme a
Derecho al imponer la deficiencia ya que el combustible
fue recibido en uno de sus muelles y no era necesario que
el contribuyente tuviera oficinas y/o empleados dentro de
la demarcación territorial municipal. 2 Como parte de sus
alegaciones responsivas, el Municipio admitió que Lukoil
“no tiene establecimientos comerciales ubicados en el
Municipio”.3
El 8 de agosto de 2012, Lukoil presentó una Moción
para que se Dicte Sentencia por las Alegaciones y Moción
para que se Desestime la Reconvención Enmendada. 4 En
síntesis, alegó que procedía que el tribunal dictase
Sentencia a su favor debido a que el Municipio admitió que
Lukoil no tenía presencia física en el Municipio, lo cual
era un requisito para la imposición de patentes
municipales conforme a la Cláusula de Comercio
Interestatal de la Constitución de los Estados Unidos y la
2 Véanse la Contestación a la Demanda y la Contestación Enmendada a la Demanda presentadas por el Municipio de Guayanilla (en adelante, el “Municipio”), Apéndice del recurso de Certiorari, págs. 37-45. 3 Íd., pág. 43. 4 Véase la Moción para que se Dicte Sentencia por las Alegaciones y Moción para que se Desestime la Reconvención Enmendada presentada por Lukoil, Apéndice del recurso de Certiorari, págs. 46-51. AC-2013-0109 5
Ley Núm. 113, supra. Ello fue objeto de una oposición del
Municipio.5
Tras considerar los planteamientos de las partes, el
17 de octubre de 2012 el Tribunal de Primera Instancia
notificó Sentencia mediante la cual expuso que para que
procediera la imposición de patentes municipales, el
comerciante objeto de la actividad tributable debía tener
una oficina o establecimiento comercial en el municipio en
cuestión. 6 Así las cosas, y debido a que no estaba en
controversia el hecho de que Lukoil no tenía presencia
física en el Municipio, el foro primario declaró Con Lugar
la Demanda presentada por Lukoil, mientras que declaró No
Ha Lugar la Reconvención instada por el Municipio.
Oportunamente, el Municipio presentó una Moción de
Reconsideración ante el foro primario, la cual fue
declarada No Ha Lugar.7
Inconforme con la determinación del foro primario, el
20 de diciembre de 2012 el Municipio recurrió al Tribunal
de Apelaciones.8 El 29 de agosto de 2013, el foro apelativo
intermedio emitió una Sentencia mediante la cual confirmó
5 Véase la Oposición a Moción para que se Dicte Sentencia por las Alegaciones y Moción para que se Desestime la Reconvención presentada por el Municipio el 12 de septiembre de 2012, Apéndice del recurso de Certiorari, págs. 52-70. 6 Véase la Sentencia emitida por el Tribunal de Primera Instancia el 11 de octubre de 2012 y notificada el 17 de octubre de 2012, Apéndice del recurso de Certiorari, págs. 123-127. 7 Véase la Moción de Reconsideración presentada por Lukoil, Apéndice del recurso de Certiorari, págs. 71-91. 8 Véase el Escrito de Apelación presentado por el Municipio ante el Tribunal de Apelaciones, Apéndice del recurso de Certiorari, págs. 1- 29. AC-2013-0109 6
el dictamen del foro primario. 9 Ante ello, el Municipio
presentó una Moción de Reconsideración que fue denegada
por el foro apelativo intermedio.
Aun inconforme, el 25 de octubre de 2013 el Municipio
presentó un recurso de apelación ante este Tribunal,
aduciendo que el foro apelativo intermedio erró al
concluir que para imponer patentes municipales sobre la
venta de combustible era necesario que el comerciante
tuviera una oficina o establecimiento comercial en el
Municipio, a pesar de que existe una excepción a dicha
regla general. Como corolario a lo anterior, el Municipio
también alega que el foro apelativo intermedio se equivocó
al determinar que la presencia de una oficina o
establecimiento comercial en el Municipio era un requisito
para la imposición de patentes municipales, alegando a su
vez que el factor determinante es si el evento económico
que genera el ingreso ocurrió dentro del Municipio.
Finalmente, el Municipio argumenta que una interpretación
integral de las leyes aplicables y sus enmiendas autorizan
la imposición de patentes municipales sobre la venta de
crudo en casos como el que nos ocupa. Fundamentándose en
todo lo anterior, solicita que declaremos que procede el
cobro de la patente, o en la alternativa, que se devuelva
el caso al foro de instancia y se permita la presentación
de evidencia sobre la actividad alegadamente tributable.
9 Véase la Sentencia emitida por el Tribunal de Apelaciones el 29 de agosto de 2013 y notificada el 4 de septiembre de 2013, Apéndice del recurso de Certiorari, págs. 247-266. AC-2013-0109 7
Por su parte, Lukoil argumenta ante nos, en primer
lugar, que la Ley Núm. 113, supra, requiere que el
comerciante tenga una oficina o establecimiento comercial
en el municipio en cuestión. Segundo, arguye que la
interpretación de la Ley Núm. 113, supra, que el Municipio
esboza a favor de su contención es inconstitucional debido
a que está en conflicto con la Cláusula de Comercio de la
Constitución de los Estados Unidos en su estado durmiente.
El 28 de marzo de 2014, atendimos el recurso
presentado como una petición de certiorari y lo declaramos
No Ha Lugar. No obstante, ante una oportuna Primera Moción
de Reconsideración sometida por el Municipio, el 30 de
mayo de 2014 reconsideramos y expedimos el auto. Con el
beneficio de los alegatos de ambas partes, nos encontramos
en posición para resolver el recurso sin ulterior trámite.
II
A.
La Constitución de Puerto Rico establece que el poder
de “imponer y cobrar contribuciones y autorizar su
imposición y cobro por los municipios se ejercerá según se
disponga por la Asamblea Legislativa, y nunca será rendido
o suspendido”. Art. VI, Sec. 2, Const. E.L.A., 1 LPRA,
pág. 420. Como se puede observar, nuestra Carta Magna
autoriza exclusivamente a la Rama Legislativa a imponer y
cobrar contribuciones, a la misma vez que le permite AC-2013-0109 8
delegar dichas facultades a los municipios. 10 Por ello,
hemos sido consistentes al determinar que debido a que se
trata de una facultad delegada, “los municipios no tienen
un poder inherente, independiente del Estado, para imponer
contribuciones”. Interior Developers v. Mun. de San Juan,
177 DPR 693, 703 (2009) (Citando a Levy, Hijo v. Mun. de
Manatí, 151 DPR 292, 299 (2000)).
Con el propósito de que los municipios tengan
mecanismos para recaudar fondos y así poder brindarles más
servicios a sus ciudadanos, la Asamblea Legislativa ha
adoptado varios estatutos en donde se les delega la
facultad de imponer contribuciones a nivel municipal. 11 Los
impuestos municipales “responden a la premisa de que los
negocios sitos en un Municipio se benefician de la
organización local para efectuar sus actividades de
interés pecuniario y, por tal razón, deben contribuir al
sostenimiento del mismo”. Mun. de Utuado v. Aireko Const.
Corp., 176 DPR 897, 904 (2009); Banco Popular v. Mun. de
Mayagüez, 120 DPR 692, 700 (1988).
Anteriormente hemos reconocido que nuestro
ordenamiento favorece una interpretación amplia del poder
10 La Asamblea Legislativa también ostenta el poder constitucional para “crear, suprimir, consolidar y reorganizar municipios, modificar sus límites territoriales y determinar lo relativo a su régimen y función”. Art. VI, Sec. 1, Const. E.L.A., 1 LPRA, pág. 419. 11 Entre ellos se encuentran la Ley Núm. 81-1991, según enmendada, conocida como Ley de Municipios Autónomos del Estado Libre Asociado de Puerto Rico de 1991, 21 LPRA sec. 4001 et seq.; la Ley Núm. 83-1991, según enmendada, conocida como Ley de Contribución Municipal sobre la Propiedad de 1991, 21 LPRA sec. 5001 et seq.; la Ley Núm. 80-1991, según enmendada, conocida como Ley del Centro de Recaudación de Ingresos Municipales, 21 LPRA sec. 5801 et seq., y la Ley Núm. 113 de 1974, según enmendada, conocida como Ley de Patentes Municipales, 21 LPRA sec. 651 et seq. AC-2013-0109 9
tributario de los municipios. Pfizer Pharm. v. Mun. de
Vega Baja, 182 DPR 267, 287 (2011); First Bank de P.R. v.
Mun. de Aguadilla, 153 DPR 198, 203 (2001); Lever Bros.
Export Corp. v. Alcalde S.J., 140 DPR 152 (1996); Banco
Popular v. Mun. de Mayagüez, 120 DPR 692, 696 (1988). Así
las cosas, cuando hay autoridad en ley para ello, de
ordinario no habremos de intervenir con la regulación
económica municipal ya que se trata de una función
primordialmente legislativa. Pfizer Pharm. v. Mun. de Vega
Baja, supra; Banco Popular v. Mun. de Mayagüez, supra.
A pesar de que se favorece una interpretación liberal
de los poderes tributarios otorgados a los municipios,
debemos tener presente que como cuestión de hermenéutica
también hemos reiterado que los estatutos contributivos
deben ser interpretados razonablemente, teniendo en mente
el propósito y la intención del legislador. Ortiz Chévere
v. Srio. Hacienda, 186 DPR 951, 975 (2012); Lilly del
Caribe v. CRIM, 185 DPR 239, 251 (2012); Licorería Trigo,
Inc. v. Srio. de Hacienda, 94 DPR 270, 279 (1967).
Asimismo, los estatutos contributivos “no se habrán
de interpretar de forma extensiva, sino que se deberán
interpretar de una forma justa y conforme a sus propios y
expresos términos”. Ortiz Chévere v. Srio. Hacienda,
supra, págs. 975-976 (Citando a Yiyi Motors, Inc. v.
E.L.A., 177 DPR 230, 250 (2009)). No obstante, “no podemos
interpretar una ley contributiva de manera que facilite la
evasión de los tributos que la Asamblea Legislativa ha AC-2013-0109 10
establecido”. Ortiz Chévere v. Srio. Hacienda, supra, pág.
976; Lilly del Caribe v. CRIM, supra, pág. 252; West India
Oil Co. (P.R.) v. Sancho Bonet, Tes., 54 DPR 732, 744–745
(1939). Aun así, cuando del estatuto no surge con claridad
que su propósito es imponer una contribución, estamos
obligados a resolver a favor de su no imposición. Pfizer
Pharm. v. Mun. de Vega Baja, supra, págs. 278-279; Yiyi
Motors, Inc. v. E.L.A., supra, págs. 250-251; B.B.C.
Realty v. Secretario Hacienda, 166 DPR 498, 511 (2005);
Central Coloso v. Descartes, Tes., 74 DPR 481, 486 (1953).
Con estos principios en mente, pasemos a examinar el
estatuto contributivo que dio lugar a la controversia de
autos.
B.
La imposición y el cobro de la contribución conocida
como la patente municipal es la que nos atañe en este
caso. Este tipo de impuesto municipal está regulado en
detalle por la Ley Núm. 113, supra. Al igual que otros
estatutos en donde se autoriza la imposición y el cobro de
contribuciones municipales, la intención del legislador al
aprobar la Ley Núm. 113, supra, fue la de “proveer un
mecanismo a los municipios para generar ingresos y
fortalecerlos económicamente para que cumplan sus
funciones en beneficio del bienestar general de los
ciudadanos que habitan en esa área”. El Día, Inc. v. Mun.
de Guaynabo, 187 DPR 811, 818 (2013); Café Rico, Inc. v. AC-2013-0109 11
Mun. de Mayagüez, 155 DPR 548, 559 (2001); F.D.I.C. v.
Mun. de San Juan, 134 DPR 385, 398 (1993).
Específicamente, la Ley Núm. 113, supra, define la
patente municipal como “la contribución impuesta y cobrada
por el municipio (...) a toda persona dedicada con fines
de lucro a la prestación de cualquier servicio, a la venta
de cualquier bien a cualquier negocio financiero o negocio
en los municipios”. 21 LPRA sec. 651a(a)(16). Véase además,
la Sec. 4 de la Ley Núm. 113 sobre industrias y negocios
sujetos a patentes. 21 LPRA sec. 651c. Aunque en primera
instancia la patente municipal parece tener la forma de un
permiso o licencia para ejercer una actividad económica
dentro de un municipio, lo cierto es que en realidad se
trata de un impuesto sobre el volumen de negocios de la
empresa objeto del tributo. Muñiz Burgos, Inc. v. Mun. de
Yauco, 187 DPR 665, 681 (2013); Burlington Air Exp., Inc.
v. Mun. Carolina, 154 DPR 588, 603-604 (2001); American
Express Co. v. Mun. de San Juan, 120 DPR 339, 346 (1988).
Cónsono con ello, la Ley Núm. 113, supra, establece que la
patente municipal habrá de calcularse “a base del volumen
de negocio que lleva a cabo la industria o empresa en ese
municipio”. El Día, Inc. v. Mun. de Guaynabo, supra, pág.
818.
La Sec. 2 de la citada Ley Núm. 113 provee varias
definiciones que son pertinentes para resolver la
controversia de autos. Como regla general, se define
volumen de negocios como AC-2013-0109 12
los ingresos brutos que se reciben o se devenguen por la prestación de cualquier servicio, por la venta de cualquier bien, o por cualquier otra industria o negocio en el municipio donde la casa principal realiza sus operaciones, o los ingresos brutos que se reciban o devenguen por la casa principal en el municipio donde ésta mantenga oficinas, almacenes, sucursales, planta de manufactura, envase, embotellado, procesamiento, elaboración, confección, ensamblaje, extracción, lugar de construcción, o cualquier otro tipo de organización, industria o negocio para realizar negocios a su nombre, sin tener en cuenta sus ganancias o beneficios. 21 LPRA sec. 651a(a)(7)(A)(i).12
De otra parte, se define ingreso bruto como “la
totalidad de ingresos de fuentes dentro y fuera de Puerto
Rico que sean atribuibles a la operación que se lleva a
cabo en cada municipio...”. 21 LPRA sec. 651a(a)(7)(A)(ii)
(Énfasis nuestro). Asimismo, la ley define atribuibles a
la operación como “la totalidad de los ingresos derivados
dentro y fuera de Puerto Rico que reciba o devengue una
persona relacionada con la explotación de una industria o
negocio en Puerto Rico”. 21 LPRA sec. 651a(a)(15).
En el caso particular de las ventas, tal y como la
transacción comercial que ocurrió en la controversia ante
nos, la Ley Núm. 113, supra, dispone lo siguiente:
El volumen de negocios será, tratándose de ventas de tiendas, casas de comercio u otras industrias o negocios, el importe de las ventas brutas luego de deducidas las devoluciones; el monto del valor de los fletes y pasajes en cada oficina establecida en cada municipio, tratándose de vehículo para el transporte terrestre; y en 12 La Ley Núm. 113, supra, establece ciertas reglas a seguir para determinar el volumen de negocios dependiendo del tipo de empresa de que se trate: (a) los negocios financieros; (b) los comisionistas, agentes, representantes y contratistas; (c) las ventas de tiendas, casas de comercio y otras industrias o negocios; (d) estaciones de gasolina, y (e) servicios de telecomunicaciones. 21 LPRA sec. 651a. AC-2013-0109 13
general el montante de las entradas recibidas o devengadas por cualquier industria o negocio de acuerdo con la naturaleza de la industria o el negocio. 21 LPRA sec. 651a(a)(7)(D).
Como se desprende de la sección de ley citada,
únicamente se trata de la manera en que habrán de
contabilizarse las ventas para efectos de calcular el
volumen de negocios correspondiente. En ningún lugar de
esta sección se establece a qué municipio le corresponde
cobrar la patente municipal.
Por otro lado, en la Sec. 3 de la Ley Núm. 113,
supra, se establece, inter alia, cómo habrán de imponerse
las patentes municipales en caso de que el contribuyente
tenga más de una oficina, establecimiento comercial,
almacén u otra organización de industria o negocio en un
municipio, o en caso de que tenga oficinas,
establecimientos comerciales, almacenes u otra
organización de industria o negocio en más de un
municipio:
Cuando se trate de personas con oficinas o almacenes que sean separados y distintos a cualquier otro negocio o industria que se tenga en la oficina o casa principal de dicha organización, en el mismo municipio, les será impuesta la patente separadamente, pero tratándose de industrias o negocios que se tengan tanto en la casa principal, así como en cualquier sucursal o almacén de aquélla, en el mismo municipio, la patente se impondrá únicamente a la casa principal, pero sobre la base del volumen de negocios total de las industrias o negocios que se tienen en la casa principal y en todas sus sucursales y almacenes. Disponiéndose, sin embargo, que cuando se trate de industrias o negocios con oficina principal establecida en determinado municipio y manteniendo otras organizaciones de industria o negocio, oficinas, sucursales o almacenes haciendo negocios en otros AC-2013-0109 14
municipios que no sea donde radica la casa principal, la patente municipal debe ser impuesta por cada municipio en donde la casa principal mantenga oficinas, sucursales, almacenes u otras organizaciones de industria o negocio a base del volumen de negocios realizados por o a nombre de la casa principal en dicho municipio. 21 LPRA sec. 651b.
Nótese que, independientemente de cual sea el caso
particular del negocio o industria del que se trate, la
Sec. 3 de la citada Ley Núm. 113 contempla el que haya
presencia física en el municipio impositor, ya sea
mediante “oficinas, sucursales, almacenes u otras
organizaciones de industria o negocio”. Íd.
Tomando como punto de partida las disposiciones de la
Ley Núm. 113, supra, anteriormente habíamos pasado juicio
sobre los requisitos que deben cumplirse para que una
compañía esté sujeta a la tributación de patentes
municipales en un municipio en particular. En ese sentido
hemos expresado que
el factor determinante es que el ingreso se produzca como consecuencia de los negocios que la persona, natural o jurídica, desempeña en el municipio, lo cual implica que el ingreso no hubiese sido generado a no ser por las operaciones llevadas a cabo allí. The Coca Cola Co. v. Mun. de Carolina, 136 DPR 216, 221 (1994) (Énfasis nuestro). Véanse, además: El Día, Inc. v. Mun. de Guaynabo, supra, pág. 819; Pfizer Pharm. v. Mun. de Vega Baja, supra, pág. 289; First Bank de P.R. v. Mun. de Aguadilla, supra, pág. 204; Lever Bros. Export Corp. v. Alcalde S.J., supra, pág. 161; Banco Popular v. Mun. de Mayagüez, supra, pág. 700.
Igualmente, en caso de que un negocio tenga actividad
económica tributable en más de un municipio conforme a las AC-2013-0109 15
disposiciones de la Ley Núm. 113, supra, el principio de
prorrateo que permea la ley exige que
cada municipio deberá recibir el pago correspondiente de patente municipal por aquella actividad económica que se materializa dentro de su jurisdicción geográfica, independientemente de si la misma se devenga o contabiliza finalmente por una casa u oficina en otra municipalidad. El Día, Inc. v. Mun. de Guaynabo, supra, pág. 819 (Citando a First Bank de P.R. v. Mun. de Aguadilla, supra, pág. 204) (Énfasis nuestro). Véase además Lever Bros. Export Corp. v. Alcalde S.J., supra, pág. 158.
Así las cosas, en Lever Bros. Export Corp. v. Alcalde
S.J., supra, pág. 161, establecimos que deben concurrir
dos (2) requisitos para que opere la imposición de la
patente municipal: (1) “que la empresa o negocio tenga un
establecimiento comercial u oficina dedicada con fines de
lucro a la prestación de cualquier servicio en el
municipio correspondiente”, y (2) “una vez cumplido con el
criterio anterior, es necesario que se determine la base
sobre la cual se impondrá la patente”. (Énfasis nuestro).
En ese caso validamos la imposición de la patente
municipal a Lever Bros. Export Corporation, una
corporación organizada bajo las leyes del estado de
Delaware y cuyas oficinas principales ubicaban en el
estado de Nueva York. No obstante, ésta operaba una
oficina ubicada en el Municipio de San Juan. Como
fundamento para impugnar la notificación de deficiencia de
patentes municipales, Lever alegó que esa oficina
únicamente proveía servicios de asesoría de mercadeo y
técnica para sus distribuidores. Al resolver que procedía AC-2013-0109 16
la imposición de la patente municipal en ese caso,
expusimos que a pesar de lo alegado por Lever, la oficina
ubicada en San Juan “se involucraba directa e
indirectamente con las ventas que, a través de
distribuidores, realiza esta compañía en Puerto Rico”.
Íd., pág. 163. Por ello, concluimos que “[e]se tipo de
servicio incide indirectamente sobre el volumen de ventas
de los productos”, lo cual era suficiente para cumplir con
los dos (2) criterios antes esbozados y validar la
tributación municipal. Íd.
Un tiempo después, en First Bank de P.R. v. Mun. de
Aguadilla, supra, pág. 205, reiteramos la norma anterior
en el contexto de un banco comercial establecido en Puerto
Rico. En ese caso explicamos el tratamiento especial que
la Ley Núm. 113, supra, le otorga a los bancos al momento
de determinar su volumen de negocios y cómo habrá de
distribuirse el pago de patentes municipales entre los
municipios donde un banco mantenga sucursales. En términos
sencillos, explicamos que el volumen de negocios
atribuible a los bancos se establece tomando en
consideración la cantidad de depósitos de cada sucursal.
Íd., págs. 205-206. A base de lo anterior, resolvimos que
el Municipio de Aguadilla no podía imponerle el pago de
patentes municipales al banco debido a que la sucursal
establecida en dicho municipio no recibía depósitos. Íd.,
pág. 207. AC-2013-0109 17
Poco después, en Royal Bank v. Mun. de San Juan, 154
DPR 383 (2001), nos enfrentamos a otra controversia en
donde un municipio notificó una deficiencia en el pago de
patentes municipales a un banco comercial. Según alegaba
el Municipio de San Juan, la Ley Núm. 113, supra, le
otorgaba la facultad de incluir, como parte del volumen de
negocios del banco, los intereses devengados por éste en
virtud de Contratos de Permuta de Tasas de Interés,
conocidos comúnmente como Interest Rate Swaps. Tras
explicar cómo funciona este tipo de contrato y cómo se
calcula el volumen de negocios de un negocio financiero
conforme a la Ley Núm. 113, supra, volvimos a reiterar los
dos (2) criterios esbozados en Lever Bros. Export Corp. v.
Alcalde S.J., supra, y añadimos lo siguiente:
Específicamente la ley señala que deberá imponerse la responsabilidad tributaria sobre el volumen de negocios atribuible a la prestación de algún servicio, la industria o el negocio que se lleve a cabo en el municipio; esto es, siempre que no sean aplicables algunas de las exenciones de la ley. Royal Bank v. Mun. de San Juan, supra, págs. 398-399 (Énfasis nuestro).
En atención a ello y debido a que la ley no contempla
que los intereses provenientes de los Contratos de Permuta
de Tasas de Interés sean incluidos como parte del ingreso
bruto de un banco comercial para efectos de determinar su
volumen de negocios tributable, concluimos que el
municipio no tenía derecho a cobrar las patentes
municipales en ese caso. Íd., págs. 399-400.
Finalmente, recientemente reiteramos la norma en El
Día, Inc. v. Mun. de Guaynabo, supra, donde el Municipio AC-2013-0109 18
de Cataño pretendía cobrar patentes municipales por el
mero hecho de que El Día, Inc. almacenaba papel en dicha
municipalidad. Al evaluar los hechos ante nuestra
consideración en ese entonces, resultaba evidente que no
se cumplía el primer requisito expuesto en Lever Bros.
Export Corp. v. Alcalde S.J., supra, ya que la corporación
no tenía en el Municipio de Cataño “un establecimiento
comercial u oficina dedicada, con fines de lucro, a la
prestación de servicios”, sino que meramente almacenaba el
papel para luego utilizarlo y procesarlo en sus
instalaciones ubicadas en el Municipio de Guaynabo. El
Día, Inc. v. Mun. de Guaynabo, supra, pág. 824. De otra
parte, la corporación “no se dedicaba a vender o a
distribuir el papel almacenado ni dependía de mantener el
local para producir el periódico El Nuevo Día”, por lo que
era forzoso concluir que dicho almacenamiento de papel no
era esencial para el funcionamiento de la corporación. Íd.
A base de lo anterior, resolvimos que el volumen de
negocios atribuible a la corporación equivalía “al importe
de lo que recauda por sus servicios de comunicación en el
Municipio de Guaynabo, lugar donde lleva a cabo los
negocios” y que “un municipio no puede imponer el pago de
patentes a una entidad solo por llevar a cabo una
actividad incidental a su negocio dentro de su límite
territorial cuando esta no genera ingreso alguno”. Íd.,
pág. 825. AC-2013-0109 19
C.
Por último, nos corresponde analizar ciertas
enmiendas realizadas a la Ley Núm. 113, supra, para
determinar el tratamiento que la Asamblea Legislativa le
ha otorgado a la imposición de patentes municipales sobre
la compraventa de productos derivados del petróleo.
Como es sabido, las exenciones contributivas se
refieren a “aquellas normas de aplicación especial que
establecen que una norma tributaria general no aplica a
ciertos supuestos de hecho que delimitan y que, como
resultado, impiden que se deriven los efectos jurídicos de
ésta, o sea, impiden que nazca la obligación tributaria”.
Ortiz Chévere v. Srio. Hacienda, supra, pág. 976 (Citando
a Interior Developers v. Mun. de San Juan, supra, pág.
707). Por tratarse de normas especiales que niegan los
efectos de las normas tributarias, “su interpretación no
se debe extender más allá de los términos expresos y
exactos del estatuto que las otorga y toda duda debe
resolverse en contra de su existencia”. Ortiz Chévere v.
Srio. Hacienda, supra, pág. 976; Danosa Caribbean v. Neg.
Asist. Contr., 185 DPR 1008, 1027 (2012); IFCO Recycling
v. Aut. Desp. Sólidos, 184 DPR 712, 742 (2012); Café Rico,
Inc. v. Mun. de Mayagüez, supra, págs. 559-560. Es decir,
las exenciones contributivas habrán de interpretarse
restrictivamente. Interior Developers v. Mun. de San Juan,
supra, pág. 707. Por ello, en ocasiones anteriores hemos
destacado que se tratan de gracias legislativas que habrán AC-2013-0109 20
de interpretarse estrictamente en contra de aquel que
alegue tener derecho a ellas. Íd.; PARDAVCO, Inc. v. Srio.
de Hacienda, 104 DPR 65, 73 (1975). No obstante, también
hemos expuesto que “la norma de que las exenciones
contributivas no deben ser interpretadas restrictivamente
si ello derrota la intención legislativa”. Pepsi-Cola v.
Mun. Cidra, 186 DPR 713, 738 (2011); Pfizer Pharm. v. Mun.
de Vega Baja, supra, pág. 279; Textile Dye Works, Inc. v.
Srio. de Hacienda, 95 D.P.R. 708, 713 (1968).
Mediante la Ley Núm. 131-1999 la Asamblea Legislativa
enmendó la Ley Núm. 113, supra, con el propósito de
otorgar una exención contributiva en cuanto al pago de
patentes municipales a los negocios que forman parte de
las Zonas de Comercio Exterior (Foreign Trade Zones) según
estas fueran declaradas por el Congreso de los Estados
Unidos a través de la Ley de Zonas de Comercio Exterior de
1934, 19 U.S.C.A. secs. 81a-81u. 13 Surge de la Exposición
de Motivos de la Ley Núm. 131-1999 que la exención sería
“en cuanto al volumen de negocios derivado de la
13 La enmienda a la Ley Núm. 113, supra, por virtud de la Ley Núm. 131- 1999 lee como sigue:
Sección 9.- Exenciones
Se exime del pago de patentes impuestas por autorización de ley a:
(1) . . .
(31) Exclusivamente el ingreso derivado de la actividad de exportación generada de empresas localizadas en una Zona de Comercio Exterior, incluyendo el ingreso que generen los productos utilizados en el proceso de manufactura, mezcla o embalaje realizado dentro de la zona, establecida conforme a lo dispuesto en el Acta de Zonas de Comercio Exterior de 1934 (19 U.S.C. 81C (a)), por una entidad incorporada bajo las leyes del Gobierno de Puerto Rico o por una compañía autorizada a hacer negocios en Puerto Rico. AC-2013-0109 21
exportación de aquellas empresas cuyas operaciones se
encuentren en las Zonas de Comercio Exterior”. De tal
manera, lo que se busca es fomentar “las actividades de
exportación como una alternativa de desarrollo económico
sostenible para Puerto Rico”. Íd. Es pertinente señalar
que el puerto ubicado en el Municipio de Guayanilla queda
dentro de una de las Zonas de Comercio Exterior que
contempla el estatuto.
Poco después, la Asamblea Legislativa promulgó la Ley
Núm. 350-1999, mediante la cual enmendó la Ley Núm. 113,
supra, para aclarar ciertos aspectos de la exención
contributiva otorgada mediante la legislación antes
discutida. Conforme a la Exposición de Motivos de la Ley
Núm. 350-1999, razonó el legislador en aquél entonces lo
siguiente:
En vista de los beneficios creados por la legislación federal, y la posibilidad de promover el uso de las facilidades del área conocida como la CORCO mediante la exención del pago de los impuestos y aranceles antes mencionados, la Compañía de Desarrollo Industrial de Puerto Rico [la “Compañía”] solicitó [sic] la creación de una sub-zona de comercio extranjero en dicha área geográfica. Dicha solicitud fue aprobada el 11 de agosto de 1982 por la “Foreign Trade Zone Board”. A su vez, la Compañía transfirió el derecho de uso y ocupación de dicha sub-zona a la Commonwealth Oil Refining Company, Inc. (“CORCO”), quien actualmente administra la misma para llevar a cabo operaciones de almacenamiento de petróleo y sus derivados, y actividades relacionadas. (...) Un sinnúmero de entidades que suplen combustible y sus derivados necesarios para la generación de energía a la Autoridad de Energía Eléctrica (AEE), llevaban a cabo sus operaciones relacionadas con el almacenaje y venta de petróleo y sus derivados en el extranjero, sin conllevar ningún tipo de beneficio para Puerto Rico. Sin embargo, en AC-2013-0109 22
atención a los beneficios contributivos que concede su status como sub-zona de comercio exterior, han optado por utilizar las facilidades de la CORCO.
Así las cosas y tomando en cuenta que no quedaba del
todo claro que la exención del pago de patentes
municipales habría de aplicar a este tipo de negocio, la
Ley Núm. 350-1999 procedió a enmendar la Ley Núm. 113,
supra, para aclarar que las compañías a las que les
aplicaría dicha exención contributiva incluyen pero no se
limitan a aquellas “dedicadas a la compra y venta de crudo
y sus derivados, cuyas operaciones se lleven a cabo a
tenor con lo dispuesto en [la Ley de Zonas de Comercio
Exterior de 1934, supra]”. Además, por virtud de las
enmiendas provistas en la Ley Núm. 350-1999, se añadió que
la exención contributiva aplicaría al “ingreso procedente
de la venta de crudo y sus derivados a la Autoridad de
Energía Eléctrica para la generación de energía eléctrica,
por compañías dedicadas a la compra y venta de petróleo y
sus derivados”.14
No obstante, con el pasar de los años la Asamblea
Legislativa entendió prudente enmendar nuevamente la Ley
Núm. 113, supra, con el propósito de eliminar la exención
contributiva previamente otorgada a las compañías
dedicadas a la compraventa de crudo y sus derivados. Así,
mediante la Ley Núm. 126-2005, el legislador explicó en su 14 Posteriormente, por virtud de la Ley Núm. 130-2001, la Asamblea Legislativa aclaró lo dispuesto en la Ley Núm. 350-1999 y dispuso que dicha enmienda no tenía efecto retroactivo. Por tanto, aquellos municipios que hubiesen notificado deficiencia en el pago de patentes municipales conforme a la ley y previo a la vigencia de la Ley Núm. 350-1999, tenían pleno derecho a cobrar lo adeudado. AC-2013-0109 23
Exposición de Motivos que con la eliminación de la
exención contributiva a este tipo de compañía se le hacía
justicia a los municipios que habían experimentado una
reducción en sus ingresos por concepto de patentes
municipales. Como fundamento adicional explicó que dichas
compañías no aportaban empleos directos ni redundaban en
ningún tipo de beneficio a la ciudadanía que hubiera sido
evidenciado contundentemente. Íd.
Actualmente, la sección pertinente de la Ley Núm.
113, supra, lee como sigue:
Se exime del pago de las patentes municipales por autorización de las disposiciones de las secs. 651 a 652y de este título a:
...
(31) Exclusivamente el ingreso derivado de la actividad de exportación generada de empresas localizadas en una Zona de Comercio Exterior, incluyendo el ingreso que generen los productos utilizados en el proceso de manufactura, mezcla o embalaje realizado dentro de la zona, establecida conforme a lo dispuesto en el Acta de Zonas de Comercio Exterior de 1934 (19 U.S.C. 819a), por una entidad incorporada bajo las leyes del Gobierno de Puerto Rico o por una compañía autorizada a hacer negocios en Puerto Rico, excluyendo a las compañías dedicadas a la compra y venta de crudo y sus derivados, cuyas operaciones se lleven a cabo a tenor con lo dispuesto en el Acta de Zonas de Comercio Exterior, supra. 21 LPRA sec. 651h(31) (Énfasis nuestro).
De lo anterior se desprende diáfanamente que, a pesar
de que por un periodo de tiempo se entendió apropiado como
política pública, la Asamblea Legislativa optó por
específicamente excluir a las compañías dedicadas a la
compraventa de petróleo y sus derivados de la exención AC-2013-0109 24
contributiva provista para las compañías que operan dentro
de las Zonas de Comercio Exterior. Sin embargo, ello no
significa que automáticamente una compañía que se dedica a
este negocio deba pagar patentes municipales, pues, como
ya discutimos, ello dependerá del nexo que la compañía
tiene con el municipio que pretende imponer la
contribución y el tratamiento que la Ley Núm. 113, supra,
le otorga a ese tipo de negocio a la hora de determinar el
volumen de negocios atribuible a las operaciones
realizadas en un municipio en particular.
III
En el recurso ante nuestra consideración, el
Municipio argumenta, en esencia, que la norma de Lever
Bros. Export Corp. v. Alcalde S.J., supra, en cuanto al
requisito de que una compañía debe tener una oficina o
establecimiento comercial dedicado con fines de lucro en
el municipio impositor se trata de una norma general que
no tiene cabida en la controversia de autos. A su vez,
alega que la Ley Núm. 113, supra, y su historial
legislativo apuntan a que existe una excepción al
requisito de tener una oficina o establecimiento comercial
para casos de compraventas de productos derivados del
petróleo a la AEE. Relacionado con lo anterior, aduce
además que el factor determinante al momento de determinar
si procede la imposición de patentes municipales es si el
evento económico que genera el ingreso ocurrió dentro de
la jurisdicción territorial municipal, requisito que AC-2013-0109 25
entienden satisfecho por el hecho de que Lukoil entregó
los productos vendidos a la AEE en un muelle ubicado en el
Municipio. No le asiste la razón. Veamos por qué.
En cuanto a los primeros dos (2) señalamientos de
error, el Municipio, mediante una extensa y muy creativa
argumentación, nos invita a acoger su postura de que el
requisito presencial que establecimos en Lever Bros.
Export Corp. v. Alcalde S.J., supra, únicamente aplica a
aquellos negocios que estén cubiertos bajo la definición
general de volumen de negocios de la Ley Núm. 113, supra.
Específicamente, el Municipio alega que, por tratarse de
una venta, no le aplica la definición general de volumen
de negocios de la Ley Núm. 113, supra, sino que le aplica
la disposición específica que la misma ley establece para
el caso de ventas de bienes. Sostiene su argumento
basándose en jurisprudencia de este Tribunal en donde se
acudió a una de las definiciones especiales de volumen de
negocios para determinar si un municipio tenía autoridad
para imponer patentes municipales.15
15 Por ejemplo, en Royal Bank v. Mun. de San Juan, 154 DPR 383 (2001), acudimos a la disposición pertinente de la Ley Núm. 113, supra, para determinar cómo se computa el volumen de negocios de un negocio financiero.
Igualmente, en Mun. Trujillo Alto v. Cable TV, 132 DPR 1008 (1993), hicimos lo propio con el propósito de determinar cómo se calcula el volumen de negocios en el caso de una compañía que provee servicios de Cable TV. Valga destacar que en este último caso resolvimos que el Municipio de Trujillo Alto no podía imponer patentes municipales por los servicios de Cable TV provistos dentro de su demarcación territorial, pues en ese entonces la ley exigía que este tipo de compañía únicamente tributaba donde mantuviese sus oficinas. Sin embargo, Luego de la aprobación de la Ley Núm. 23-1996, se autorizó a los municipios a cobrar patentes municipales tomando como base lo facturado a los suscriptores de cada municipio. Véase la nota al calce número 18 de esta Opinión, infra. AC-2013-0109 26
Si bien es cierto lo que alega el Municipio a los
efectos de que la Ley Núm. 113, supra, provee diferentes
maneras para calcular el volumen de negocios tributable
según el tipo de negocio del que se trate, también es
cierto que en todas esas definiciones está contemplado que
el contribuyente tenga presencia física en algún
municipio. Lo que varía, según el tipo de negocio que el
contribuyente lleve a cabo, es cómo habrá de computarse el
volumen de negocios y a cuáles municipios -en los cuales
el contribuyente tenga presencia física- habrá de pagar la
patente municipal, esto último según el principio de
prorrateo que permea la Ley Núm. 113.
Por otro lado, en todos los casos anteriores en donde
hemos aplicado dicha norma no estaba en controversia si
las compañías que impugnaban el cobro de las patentes
municipales tenían presencia física en alguna jurisdicción
municipal de Puerto Rico. A contrario sensu, en la
controversia que hoy atendemos quien impugna el cobro de
la patente municipal es una compañía foránea, sin
oficinas, establecimientos comerciales, almacenes o
presencia física alguna en Puerto Rico –lo cual,
ciertamente, implica que tampoco se encuentra presente en
el Municipio. A pesar de lo anterior, el Municipio alega
que procede la imposición y cobro de patentes municipales
por el único hecho de que el combustible vendido por
Lukoil y comprado por la AEE, transacción que fue llevada
a cabo en todo momento desde las oficinas de la primera en AC-2013-0109 27
Nueva York, fue entregado en un muelle ubicado en el
Municipio.16 No obstante, además de que no se cumple con el
requisito presencial, difícilmente podríamos concluir que
16 La actuación del Municipio en este caso, y la teoría esbozada en la Opinión Disidente del Juez Asociado señor Estrella Martínez, podría tener implicaciones legales adicionales ante el hecho de que Lukoil es una compañía foránea sin presencia física u operación alguna en Puerto Rico. En E.L.A. v. Northwestern Selecta, 185 DPR 40 (2012), por primera vez reconocimos que la Cláusula de Comercio –en su estado durmiente– de la Constitución de los Estados Unidos aplica a Puerto Rico ex proprio vigore. En cuanto a los límites que impone dicha disposición constitucional, el Tribunal Supremo de los Estados Unidos ha resuelto que deben cumplirse cuatro (4) requisitos para que los tribunales puedan validar la imposición de contribuciones dentro del comercio interestatal: (1) que exista un nexo sustancial entre la actividad sujeta a la contribución y el estado que la impone; (2) que la contribución esté distribuida equitativamente; (3) que la contribución en cuestión no discrimine contra el comercio interestatal, y (4) que la contribución esté relacionada apropiadamente con los servicios provistos por el estado. Íd., pág. 75 (Citando a Complete Auto Transit, Inc. v. Brady, 430 US 274, 279 (1977)). En cuanto al primer requisito y la necesidad de presencia física en el estado impositor, véase Quill Corp. v. North Dakota, 504 US 298 (1992).
No obstante y a pesar de que ello forma parte de las defensas de Lukoil en este caso, estamos impedidos de utilizar esa vía para resolver la controversia de autos por motivos de autolimitación judicial. Como es sabido, “los tribunales no debemos entrar a considerar la constitucionalidad o inconstitucionalidad de una ley o de una actuación a menos que ello sea imprescindible y que la controversia bajo consideración no pueda ser adjudicada por otros fundamentos”. Pueblo v. Yip Berrios, 142 DPR 386, 421 (1997) (Citas omitidas). En este caso, la Ley Núm. 113, supra, es suficiente para resolver la controversia.
La disidencia en este caso despacha la aplicación del asunto constitucional en una nota al calce, a pesar de que su teoría choca de frente con la doctrina de la Cláusula de Comercio en su estado durmiente. En ese sentido, cuestiona la aplicación del precedente claro en el tema resuelto por el Tribunal Supremo federal en Quill Corp, supra. Para ello, hace una referencia al caso de Koch Fuels, Inc. v. Clark, 676 A2d. 330 (1996). Sin embargo, el propio caso de Koch Fuels, supra, reconoce y aplica el precedente de Quill Corp., supra. (“Although we do not dispute the applicability of Quill Corp. to the instant case, we are not persuaded by Koch‟s contentions that it did not maintain a physical presence in the state.” Koch Fuels, supra, pág. 333)(Énfasis suplido).
Para colmo, en el caso de Koch Fuels, supra, el Tribunal Supremo de Rhode Island explicó su conclusión en cuanto a que el impuesto era válido al expresar que “we are of the opinion that Koch’s activities created in practical effect a physical presence within this state.” Id. pág. 334 (Énfasis suplido). Por ello es errada la expresión de la disidencia en su escolio 17 en cuanto a que en Koch Fuels, supra, se validó un impuesto a una corporación que no tenía presencia física en el estado. En ese sentido el propio caso citado por la disidencia llega a la misma conclusión de esta Opinión: la corporación a la que se le cobra el tributo tiene presencia física en el estado impositor. AC-2013-0109 28
la entrega de un producto en un muelle sea un evento
económico sustancial que sirva como base suficiente para
que un municipio pueda imponer patentes municipales sobre
una transacción comercial.
Finalmente, tampoco nos convence el argumento
esbozado por el Municipio en su tercer señalamiento de
error a los efectos de que el historial legislativo de la
Ley Núm. 113, supra, demuestra que los municipios están
facultados para imponer contribuciones por el volumen de
negocios derivado de la compraventa de productos derivados
del petróleo, aun en casos en que la compañía no tenga
presencia física en el municipio impositor. 17 Aunque es
cierto que desde el año 2005 en adelante la Ley Núm. 113,
supra, no contiene exención contributiva alguna para este
tipo de negocio, ello no implica que el Municipio esté
facultado a cobrar patentes municipales por el mero hecho
de que recibió los productos vendidos en su muelle. Según
ya discutimos, no se trata de una prohibición de cobrar
patentes municipales por la venta de productos derivados
17 Al argumentar a favor de su contención, el Municipio utiliza una Sentencia del Tribunal de Apelaciones donde ese foro llegó a un resultado distinto al del presente caso. En Vitol S.A., Inc. v. Municipio de Guayanilla, KLCE0100543, al igual que en la controversia de autos, se trataba de una compañía foránea que alegaba no tener presencia física en Puerto Rico y que fue objeto de una imposición de patentes municipales por el Municipio de Guayanilla, por el hecho de haber entregado el combustible vendido en el muelle de Costa Sur. Sin embargo, la controversia ante la consideración del Tribunal de Apelaciones era si el Tribunal de Primera Instancia había actuado correctamente al denegar la Moción de Sentencia Sumaria presentada por la compañía en cuestión. En ese caso, el foro apelativo intermedio se limitó a confirmar la denegatoria emitida por el foro primario, pues entendió que habían controversias de hechos relacionados a las operaciones de Vitol en Puerto Rico que ameritaban ser dilucidadas mediante juicio plenario. AC-2013-0109 29
del petróleo a la AEE. De lo que se trata es que para que
el Municipio pueda imponer el tributo, se tienen que
cumplir con los requisitos que por más de una década hemos
reiterado desde que resolvimos Lever Bros. Export Corp. v.
Alcalde S.J., supra.
Por todo lo anterior, resolvemos que no existe una
excepción a la norma de presencia física que expusimos por
primera vez en Lever Bros. Export Corp. v. Alcalde S.J.,
supra. 18 Por lo tanto, independientemente del tipo de
negocio que se trate, como cuestión de umbral la Ley Núm.
113, supra, exige que una persona tenga presencia física,
ya sea a través de oficinas, establecimientos comerciales,
almacenes o cualquier otro tipo de organización de
industria o negocio en el municipio que pretenda imponer
patentes municipales por la actividad económica generada
dentro de su demarcación territorial. Además de tener
presencia física, se requiere que por medio de ella se
efectúen actividades con fines de lucro en el municipio
impositor. Solo luego de haber cumplido con lo anterior es 18 En su alegato, Lukoil argumenta que la Sec. 3 de la Ley Núm. 116, 21 LPRA sec. 651b, establece una excepción al requisito de presencia física para el caso de los contratos de concesiones entre la Autoridad de Carreteras y Transportación y concesionarios privados. Entendemos que esta aseveración no es correcta, pues en estos contratos la propia carretera administrada –en aquellos casos en que la misma transcurra por más de un municipio– es suficiente para cumplir con el requisito presencial que permea el estatuto. Lo que atiende la disposición citada es cómo habrá de prorratearse la patente municipal entre cada municipio donde atraviesa una carretera objeto de este tipo de contrato. Una situación similar ocurre en el caso de las compañías que proveen servicio de Cable TV, pues estas tienen presencia física a través de la infraestructura particular necesaria para llevar a cabo ese tipo de negocio. Por otro lado, nótese que en ambos casos, independientemente del tratamiento particular que se le da a estas compañías a la hora de determinar su volumen de negocios y a cuáles municipios deben pagar patentes municipales, se trata de negocios que tienen presencia física en Puerto Rico. AC-2013-0109 30
que se debe acudir a la definición de volumen de negocios
aplicable, según sea el caso, para determinar cuál será la
base tributable y cómo se habrá de calcular la imposición
de las patentes municipales.
Así las cosas, el Tribunal de Apelaciones actuó
conforme a Derecho al confirmar el dictamen del Tribunal
de Primera Instancia. No procede la imposición y el cobro
de patentes municipales en este caso.
IV
Por los fundamentos que anteceden, confirmamos la
Sentencia emitida por el Tribunal de Apelaciones.
Se dictará sentencia de conformidad.
Mildred G. Pabón Charneco Jueza Asociada EN EL TRIBUNAL SUPREMO DE PUERTO RICO
Lukoil Pan Americas, LLC Certiorari Recurrida AC-2013-0109 v.
SENTENCIA
Por los fundamentos que anteceden, confirmamos la Sentencia emitida por el Tribunal de Apelaciones.
Lo acordó y manda el Tribunal y certifica la Secretaria del Tribunal Supremo. La Juez Asociada señora Rodríguez Rodríguez y la Jueza Asociada Oronoz Rodríguez concurrieron con el resultado sin opinión escrita. El Juez Asociado señor Estrella Martínez emitió una Opinión Disidente a la que se unió la Jueza Presidenta señora Fiol Matta.
Aida Ileana Oquendo Graulau Secretaria del Tribunal Supremo EN EL TRIBUNAL SUPREMO DE PUERTO RICO
Lukoil Pan Americas, LLC
Recurrida
v. AC-2013-109
Opinión disidente emitida por el Juez Asociado SEÑOR ESTRELLA MARTÍNEZ a la cual se une la Jueza Presidenta SEÑORA FIOL MATTA
San Juan, Puerto Rico, a 10 de abril de 2015.
La Mayoría de este Tribunal pauta que la
Ley de Patentes Municipales, infra, requiere
indefectiblemente la presencia física en el
municipio impositor como condición para
imponer patentes municipales. Con ello,
abandonan la norma firmemente arraigada de
que el factor determinante es que el ingreso
se produzca como consecuencia de los negocios
que la persona, natural o jurídica, desempeña
en el municipio, lo cual implica que el
ingreso no hubiese sido generado a no ser por
las operaciones llevadas a cabo allí. Más
aún, afirman que no existe una excepción a la
norma de presencia física para que proceda la
imposición del tributo. AC-2013-109 2
Como las patentes municipales nacen debido a que se
produce un negocio que genera un ingreso producto de las
operaciones llevadas dentro del territorio del municipio
con o sin locales comerciales, y ya que la determinación
que hoy alcanza la Mayoría de este Tribunal contraviene la
política pública enmarcada en la Ley de Patentes
Municipales, nos corresponde disentir.
El caso de autos tiene su génesis en la adquisición
de combustible por la Autoridad de Energía Eléctrica
(AEE). El referido combustible fue adquirido por la AEE de
Lukoil Pan Americas, LLC (Lukoil). Ésta última no tiene
oficinas, empleados ni almacenes en Puerto Rico y las
gestiones de compra y despacho del combustible se hicieron
a través de sus oficinas en Nueva York. No obstante, para
la entrega del crudo se utilizaron las facilidades del
puerto del Municipio de Guayanilla. Como consecuencia, el
Municipio de Guayanilla solicitó el pago de patentes a
Lukoil y ésta las impugnó.
Trabado el trámite, Lukoil solicitó que se dictara
sentencia por las alegaciones y desestimara la demanda
para el cobro de patentes municipales del Municipio de
Guayanilla. En síntesis, Lukoil adujo la improcedencia del
pago de patentes municipales por razón de que no tiene
oficina, establecimiento comercial o presencia física en
el Municipio; tampoco prestó servicios ni incurrió en AC-2013-109 3
negocios en ninguna oficina o establecimiento comercial, y
no almacenó el combustible dentro de Puerto Rico.
El Municipio de Guayanilla se opuso y sostuvo la
deficiencia notificada. Señaló que Lukoil incurrió en un
evento económico que generó ingreso dentro de su
demarcación territorial. De esta forma, argumentó que la
imposición de patentes municipales no requiere, en todos
los casos, la presencia física para que ésta proceda y
basta que el ingreso se genere como consecuencia de las
operaciones llevadas a cabo en el municipio. Así, el
Municipio de Guayanilla sostuvo que Lukoil utilizó como
base de traspaso el puerto ubicado en su jurisdicción
municipal.
El Tribunal de Primera Instancia, mediante Sentencia
de 11 de octubre de 2012, declaró ha lugar la moción para
dictar sentencia por las alegaciones a favor de Lukoil y
desestimó la demanda presentada por el Municipio en contra
de ésta. Concluyó que para que proceda la imposición de la
patente municipal era necesaria la presencia física del
comerciante o profesional en el municipio.
Inconforme, el Municipio de Guayanilla acudió ante
el Tribunal de Apelaciones. El 29 de agosto de 2013 el
foro apelativo intermedio emitió Sentencia en la que
confirmó la determinación del Tribunal de Primera
Instancia. En desacuerdo, el Municipio de Guayanilla acude
ante este Tribunal y plantea que es errada la conclusión
de que para imponer la contribución de patentes AC-2013-109 4
municipales se requiera la presencia física en el
municipio. Arguye que el factor determinante es si el
evento económico que generó el ingreso ocurrió dentro de
su límite territorial. Por su parte, Lukoil sostiene que
es necesaria la presencia física y que podría haber un
conflicto con la Cláusula de Comercio de la Constitución
de los Estados Unidos en su estado durmiente.
Este Tribunal expidió el recurso y las partes
presentaron sus respectivos alegatos.
Como es sabido, el poder de los municipios para
imponer contribuciones surge por delegación de la
Asamblea Legislativa con la intención de lograr que los
municipios le pudieran proveer más servicios directos a
la ciudadanía. El Día, Inc. v. Mun. de Guaynabo, 187 DPR
811, 818 (2013); Café Rico, Inc. v. Mun. de Mayagüez, 155
DPR 548, 559 (2001); FDIC v. Mun. San Juan, 134 DPR 385,
392 (1993). Para lograr ese objetivo, la Asamblea
Legislativa aprobó la Ley de Patentes Municipales, Ley
Núm. 113 de 10 de julio de 1974, 21 LPRA sec. 651, et
seq. Mediante ésta se permite a los municipios imponer
una contribución a “toda persona dedicada con fines de
lucro a la prestación de cualquier servicio, a la venta
de cualquier bien a cualquier negocio financiero o
cualquier negocio en los municipios…”. 21 LPRA sec. 651a
(16). De esta forma, se amplió “el número de industrias o AC-2013-109 5
negocios con fines de lucro sujetos a tributación”.
American Express Co. v. Mun. de San Juan, 120 DPR 339,
346 (1988).
Igualmente, la política pública enunciada propulsó
una tendencia, en materia de patentes municipales, a
favorecer una interpretación amplia del poder impositivo
de los municipios. Pfizer Pharm. v. Mun. Vega Baja, 182
DPR 267, 287 (2011); Café Rico, Inc. v. Mun. de
Mayagüez, supra, pág. 553; Royal Bank v. Mun. de San
Juan, 154 DPR 383, 388 (2001); Lever Bros. Export Corp.
v. Alcalde S.J., 140 DPR 152, 158 (1996). Véase, Molinos
de P.R. v. Municipio de Guaynabo, 105 DPR 470, 474
(1976).
Cónsono con esa visión, los municipios adquirieron
una nueva dimensión de autonomía y responsabilidad que
procura proveerles las herramientas necesarias para
atender directamente las necesidades de la ciudadanía
propiciando el desarrollo urbano, social y económico.
Véase, Art. 1.002 de la Ley de Municipios Autónomos de
Puerto Rico de 1991, Ley Núm. 81-1991, 21 LPRA sec. 4001
n.; Rivera Fernández v. Mun. Carolina, 190 DPR 196, 205
(2014). Tan es así, que la Ley de Municipios Autónomos,
supra, dispone que “[l]os poderes y facultades conferidos
a los municipios… se interpretarán liberalmente… de forma
tal que se propicie el desarrollo e implantación de la
política pública enunciada… de garantizar a los AC-2013-109 6
municipios [las] facultades necesarias en el orden
jurídico, fiscal y administrativo”. 21 LPRA sec. 4002.19
Con esa finalidad, la Ley de Patentes Municipales
dispone la autoridad de los municipios para imponer
patentes al establecer sobre qué actividad recaen las
mismas, la base sobre la cual se calcula y el municipio
acreedor a éstas, de acuerdo a circunstancias
particulares.
En cuanto al tipo de actividad y quién debe pagar el
impuesto, la Ley de Patentes Municipales establece que se
autoriza a las legislaturas municipales a imponer y
cobrar patentes a:
“[t]oda persona dedicada a la prestación de cualquier servicio, o a la venta de cualquier bien, negocio financiero o cualquier industria o negocio”. 21 LPRA sec. 651b.
Disposición similar se encuentra al referirse a las
industrias y negocios sujetos a patentes al establecer
que estarán sujetas al pago de patentes:
“[t]oda persona dedicada con fines de lucro a la prestación de cualquier bien, a cualquier negocio financiero o a cualquier industria o negocio”. 21 LPRA sec. 651c.
A poco se examinen las disposiciones citadas,
resalta que éstas no contienen disposición o condicionan
la autoridad municipal a que la operación de negocio sea
19 De igual forma, se promulgó la Ley Núm. 82 de 30 de agosto de 1981 para enmendar la Ley Núm. 113 de Patentes Municipales a los fines de fortalecer e incrementar la base fiscal de todos los municipios. AC-2013-109 7
mediante una oficina, sucursal, almacén u otro tipo de
organización. Por el contrario, al interpretar el
lenguaje estatutario citado, este Tribunal no ha vacilado
en señalar que “la autoridad concedida a los municipios
es amplia” y “la utilización de las palabras „toda
persona‟, „cualquier servicio‟, „cualquier industria o
negocio‟ no permiten que se le dé una interpretación
restrictiva”. (Énfasis suplido). Arecibo Bldg. Corp v.
Mun. de Arecibo, 115 DPR 76, 78 (1984) (Per Curiam).
Véase, además, American Express Co. v. Mun. de San Juan,
supra, págs. 346-347, citando al Informe de la Comisión
de Hacienda de la Cámara de Representantes de 20 de junio
de 1974, pág. 2. Como corolario, no debe existir duda de
que las actividades sobre las cuales procede el pago de
patentes municipales es una amplia y no está limitada a
las empresas específicamente identificadas por la Ley de
Patentes Municipales. American Express Co. v. Mun. de San
Juan, supra, pág. 349.
Claro está, el gravamen impuesto requiere que la
operación de negocio se beneficie de la organización
local para efectuar sus actividades de interés
pecuniario, y por tal razón deben contribuir al
sostenimiento de éstas. Mun. Utuado v. Aireko Const.
Corp., 176 DPR 897, 904 (2009). Como consecuencia de tal
realidad, hemos establecido reiteradamente que el “factor
determinante es que el ingreso se produzca como
consecuencia de los negocios que la persona, natural o AC-2013-109 8
jurídica, desempeña en el municipio, lo cual implica que
el ingreso no hubiese sido generado a no ser por las
operaciones llevadas a cabo allí”. (Énfasis suplido). El
Día, Inc. v. Mun. de Guaynabo, supra, pág. 819; Pfizer
Pharm. v. Mun. de Vega Baja, supra, pág. 289; Lever Bros.
Export Corp. v. Alcalde S.J., supra, pág. 161; The Coca
Cola Co. v. Mun. de Carolina, 136 DPR 216, 221 (1994).
Una vez establecida la liberalidad del tipo de
actividades sobre las cuales procede el gravamen, y el
fundamento de que éstas proceden por el beneficio que se
obtiene del lugar donde se lleva a cabo la actividad que
genera ingreso, debemos establecer que la base para
calcularlo está definida en la propia Ley de Patentes
Municipales.
Cónsono con el objetivo de abarcar la mayor cantidad
de actividades y propiciar una autonomía fiscal para los
municipios, la Ley de Patentes Municipales estableció una
base amplia que consistió en el “volumen de negocios
atribuibles a las operaciones en el municipio”. (Énfasis
suplido). 21 LPRA sec. 651d. 20 Este concepto está definido
en el estatuto al disponer que “atribuible a la
operación” significará:
20 En esta sección se establecen distintos por cientos dependiendo del tipo de negocio llevado a cabo. Incluso, se autoriza al municipio la imposición de tasas inferiores y hasta exonerar con el fin de incentivar la actividad económica en su demarcación territorial. AC-2013-109 9
[l]a totalidad de los ingresos derivados dentro y fuera de Puerto Rico que reciba o devenga una persona relacionada con la explotación de una industria o negocio en Puerto Rico, tales como, pero no limitado a intereses sobre inversiones, pagarés u otras obligaciones excluyendo los intereses exentos según definidos en la sec. 651h de este título, así como los dividendos o beneficios recibidos por dicha persona. (Énfasis suplido). 21 LPRA sec. 651a (15).21
Examinada la definición antes citada, resalta el
hecho de que tal frase no alude, contempla o requiere que
el contribuyente “tenga presencia física en algún
municipio”, para que proceda la imposición de patentes
municipales.22 Lo único que la Ley de Patentes Municipales
instituyó como criterio para el cómputo de la patente es
el que la actividad comercial haya producido ingresos por
el aprovechamiento de la industria o negocio en Puerto
Rico. Para ello, no es indispensable que exista un
establecimiento u organización comercial. A modo de
ejemplo, hemos determinado que procede el pago de
patentes por los intereses devengados por el uso de
tarjetas de crédito, aún cuando éstas no tengan una
oficina, almacén o sucursal en Puerto Rico. Véase,
American Express Co. v. Mun. de San Juan, supra.
Ahora bien, el “volumen de negocios” representa la
base sobre la cual se calcula el tributo a pagarse. El
21 Por tal razón, se imponen patentes municipales a los ingresos recibidos en Puerto Rico, ya sean éstos derivados de fuentes fuera de la demarcación territorial. Sears Roebuck de P.R. v. Mun. de San Juan, 122 DPR 26, 29 (1988); Banco Popular v. Mun. de Mayagüez, 120 DPR 692, 700-701 (1988) (Per Curiam). 22 Véase, Opinión mayoritaria, pág. 26. AC-2013-109 10
legislador concibió múltiples instancias para determinar
el “volumen de negocios” de acuerdo con la naturaleza de
las distintas operaciones de negocios. Asimismo,
instituyó una norma general. Esa norma general dispone
que el “volumen de negocios” lo constituyen los ingresos
brutos que se reciban o devenguen de: (1) la prestación
de cualquier servicio; (2) la venta de cualquier bien; y
(3) la actividad de cualquier otra industria o negocio en
el municipio donde la casa principal realiza sus
operaciones o los que ésta devengue donde mantenga
oficinas, almacenes, sucursales, plantas de manufactura,
envase, embotellado, procesamiento, elaboración,
confección, ensamblaje, extracción lugar de construcción,
o cualquier otro tipo de organización industria o negocio
para realizar negocios a su nombre. 21 LPRA sec. 651a
(a)(7)(A)(i). 23 Sin embargo, ello no impone una exigencia
de que la casa principal esté físicamente en Puerto Rico,
pues ésta puede ser una entidad matriz que no requiere
necesariamente de un espacio comercial para efectuar,
23 Nótese que la definición de “ingreso bruto” incorpora parte del lenguaje de lo que constituye “atribuible a la operación” al establecer que éste “significa la totalidad de los ingresos dentro y fuera de Puerto Rico que sean atribuibles a la operación que se lleva a cabo en cada municipio, excluyendo todos los ingresos, tales como interés y dividendos provenientes de la inversión por un individuo de sus propios fondos, de la posesión de acciones corporativas u otros instrumentos de inversión”. 21 LPRA sec. 651a (a)(7)(A)(ii). AC-2013-109 11
realizar o ejecutar una acción. 24 El factor determinante
es que ésta obtenga un ingreso por las operaciones
llevadas a cabo en el municipio.
Asimismo, el legislador contempló distintas
actividades comerciales y determinó cuál sería el
“volumen de negocios” para cada una de las siguientes:
(1) los negocios financieros; (2) los comisionistas,
agentes representantes y contratistas; (3) los servicios
de comunicación; (4) las estaciones de gasolina y; (5)
las ventas de tiendas, casas de comercio y otras
industrias o negocios. 21 LPRA sec. 651a
(a)(7)(A),(B),(C) y (D).
En lo particular al caso ante nos, el “volumen de
negocios” de ventas de tiendas, casas de comercio u otras
industrias o negocios será: (1) el importe de las ventas
brutas menos las devoluciones; (2) el valor de los fletes
y pasajes en cada oficina en cada municipio; tratándose
de vehículo para transporte terrestre y; en general (3)
“el montante de las entradas recibidas o devengadas por
cualquier industria o negocio de acuerdo con la
naturaleza de la industria o el negocio”. (Énfasis
suplido). 21 LPRA sec. 651a (a)(7)(D).
En fin, el cómputo de la patente constituye un
impuesto que va a variar según el “volumen de negocios”
24 La Ley de Patentes Municipales define “casa principal” como la entidad matriz que controla las sucursales, los almacenes y oficinas. 21 LPRA sec. 651a (14). AC-2013-109 12
de los ingresos “atribuibles a la operación del negocio”
en el municipio de acuerdo con el tipo de industria
llevada a cabo. Ello, incluirá y no se limitará a los
ingresos devengados de fuentes fuera o dentro de Puerto
Rico. En consecuencia, la operación de una actividad
comercial no impone –en todo caso- la necesidad de un
establecimiento físico. Así, habrá operaciones
comerciales de servicio o venta que no tendrán un local o
establecimiento comercial y devengarán un ingreso bruto
sujeto a tributación, ya que el factor determinante para
que proceda el gravamen sobre el ingreso es que éste se
produzca como consecuencia de la actividad llevada en el
municipio. 25 Nada en el estatuto refleja que la Ley de
Patentes Municipales está cimentada exclusivamente en la
existencia de una oficina o local de negocios en el
municipio impositor. Por el contrario, éste abarca un
sinfín de actividades y circunstancias en miras de
ampliar la facultad impositiva del municipio, cuyo único
requisito es que genere ingresos como consecuencia de la
actividad comercial llevada a cabo allí.
25 A pesar de que la mayoría de este Tribunal reconoce que en el pasado hemos determinado y reafirmado que “el factor determinante es que el ingreso se produzca como consecuencia de los negocios que la persona natural o jurídica, desempeña en el municipio, lo cual implica que el ingreso no hubiese sido generado a no ser por las operaciones llevadas a cabo allí”, Véase, Opinión mayoritaria, pág. 14, ahora lo descarta e impone –sin excepción alguna- que para que proceda el tributo es indispensable que haya un establecimiento comercial u oficina dedicada para la prestación de cualquier servicio. AC-2013-109 13
Ciertamente, la Mayoría de este Tribunal expone
correctamente que la Ley de Patentes Municipales
consideró cuál municipio sería acreedor del pago de
patentes municipales a los fines de cumplir con el
principio de prorrateo. Al así hacerlo, el segundo
párrafo de la Sección 3 de la Ley de Patentes
Municipales, 21 LPRA sec. 651b, calificó varias
situaciones en las que procedía dilucidar cuál municipio
es acreedor de la patente municipal en aquellas
instancias o situaciones en donde existen presencia
física en varios municipios. Ninguna de estas
circunstancias están presentes en los hechos ante nos.
La primera de éstas, cuando se trate de personas con
oficinas o almacenes separados y distintos a cualquier
otra industria o negocio en la oficina o casa principal,
en cuyo caso el pago de patentes municipales será
separadamente. La segunda situación, cuando sean
industrias o negocios que se tengan tanto en la casa
principal, así como en cualquier sucursales y almacén de
aquéllas, en el mismo municipio, en cuyo caso se pagará
la patente únicamente en la casa principal sobre la base
de todas las sucursales y almacenes. Por último, la
tercera circunstancia, cuando se refiera a industrias o
negocios con oficina principal en determinado municipio y
manteniendo otras organizaciones de industrias o negocio,
oficina, sucursales o almacenes haciendo negocios en
otros municipios que no sea donde radica la casa AC-2013-109 14
principal, la patente debe ser impuesta por cada
municipio donde la casa principal mantenga oficinas,
sucursales, almacenes u otras organizaciones de industria
o negocio a base del volumen de negocio realizado a
nombre de la casa principal en dicho municipio. Íd.
D.
Este Tribunal ha aplicado acertadamente el principio
de prorrateo exigido en la ley al acreditar el pago de
patentes municipales a aquellos municipios en los que la
actividad económica se materializa en su respectiva
jurisdicción geográfica. El Día, Inc. v. Mun. de
Guaynabo, supra, págs. 819-820.
Como consecuencia, en Lever Bros. Export Corp. v.
Alcalde S.J., supra, este Tribunal determinó que para que
proceda el tributo debían concurrir dos requisitos: (1)
la presencia de un establecimiento comercial u oficina
dedicada con fines de lucro a la prestación de cualquier
servicio en el municipio correspondiente; y (2) la
existencia de una base sobre la cual se impondría el
impuesto. Íd. Sin embargo, no le impartimos la fuerza
para sostener que lo resuelto en Lever Bros. Export Corp.
v. Alcalde S.J., supra, implica –sin excepción- la
necesidad de que exista una presencia física para que
proceda la imposición de patentes municipales. Véase,
Opinión mayoritaria, pág. 28.26
26 En los casos de instituciones bancarias o negocios financieros advertimos que el primer criterio elaborado AC-2013-109 15
No podemos olvidar -como bien puntualiza la Mayoría
de este Tribunal- que en los casos dilucidados por este
Tribunal no estaba en controversia si las compañías que
impugnaban el cobro de patentes municipales tenían
presencia física en el municipio. Mucho menos podemos
ignorar que incluso en Lever Bros. Export Corp. v.
Alcalde S.J., supra, reafirmamos que el factor
determinante es si el ingreso se produce como
consecuencia de los negocios en el municipio, lo que
implica que el ingreso no se hubiese generado a no ser
por las actividades llevadas a cabo en el municipio. Íd.,
pág. 161. A su vez, reafirmamos que la patente municipal
deberá hacerse sobre el volumen de negocio atribuible a
la prestación de algún servicio, industria o negocio que
se lleve a cabo en el municipio. Íd. Inclusive, luego de
resuelto Lever Bros. Export Corp. v. Alcalde S.J., supra,
este Tribunal ha reiterado que “el factor determinante
será si el evento económico o la fuente del negocio que
en Lever Bros. Export Corp. v. Alcalde S.J., supra, exige que la empresa o negocio sea un negocio financiero dedicado con fines de lucro a servicios y transacciones en el municipio correspondiente. Royal Bank v. Mun. de San Juan, 154 DPR 383, 398 (2001). Ello no necesariamente implica que exista la presencia física del negocio financiero en el municipio para la referida imposición. Máxime con los desarrollos tecnológicos existentes. Véase, a tales efectos, American Express Co. v. Mun. de San Juan, 120 DPR 339 (1988). La presencia física tampoco es determinante para que proceda la acreencia del gravamen municipal. A modo de ejemplo, cuando se trata de una sucursal bancaria que no recibe depósitos, se exime del pago de patentes. Véase, First Bank de P.R. v. Mun. de Aguadilla, 153 DPR 198, 205-207 (2001); 21 LPRA sec. 651a (a)(7)(B). AC-2013-109 16
genera el ingreso están dentro o fuera de la
municipalidad”; es decir, si el evento económico “ocurre
o se ejecuta dentro de la demarcación geográfica del
Municipio”. (Énfasis nuestro). El Día, Inc. v. Mun. de
Guaynabo, supra, págs. 819-820, 823; 27 Pfizer Pharm. v.
Mun. de Vega Baja, supra, págs. 288-290; First Bank de
P.R. v. Mun. de Aguadilla, supra, pág. 204.
Ante tal realidad, es mi criterio que la normativa
jurídica pautada en Lever Bros. Export Corp. v. Alcalde
S.J., supra, no es óbice para obligar al pago de patentes
municipales cuando una industria o negocio no tenga un
establecimiento comercial de algún tipo en el municipio,
pero se beneficia de la organización local o territorial
de éste para efectuar sus actividades pecuniarias. Pfizer
Pharm. v. Mun. de Vega Baja, supra, pág. 288; First Bank
de P.R. v. Mun. de Aguadilla, supra, pág. 204, citando a
Banco Popular v. Mun. de Mayagüez, supra, pág. 700.
¿Acaso no se puede generar ingresos sin tener una
oficina, sucursal o almacén en un lugar? ¿Es ésta la
27 En este caso, no procedía el pago de la patente municipal solicitada por tratarse de un servicio de comunicación en el que la Ley de Patentes Municipales requiere el pago de éstas a base del volumen de negocios de los servicios de comunicación en “cada municipio donde mantenga oficinas”. 21 LPRA sec. 651a(a)(7)(G)iii. Allí, dispusimos que no se cumplía con ese requisito, debido a que la actividad de almacenamiento por la cual se pretendía cobrar patentes municipales no era esencial para el funcionamiento de la empresa, y además, el volumen de negocios respondía al recaudo de los servicios de comunicación y no existía ingreso alguno por el almacenamiento. El Día, Inc. v. Mun. de Guaynabo, supra, págs. 824-825. AC-2013-109 17
única forma de hacer viable la operación de una actividad
comercial? Entendemos que no. Requerir en todo momento la
necesidad de un local de cualquier tipo para generar
ingresos o realizar una operación de negocio equivaldría
a adoptar una norma restrictiva en detrimento de la
política pública de ampliar la facultad de los municipios
para imponer contribuciones y un alejamiento del fin que
persigue reconocer una autonomía fiscal en beneficio de
los ciudadanos. Véase, El Día, Inc. v. Mun. de Guaynabo,
supra, pág. 818 citando a Café Rico, Inc. v. Mun. de
Mayagüez, supra, pág. 559; F.D.I.C. v. Mun. de San Juan,
supra. Todo ello, en contravención a la norma de que en
Puerto Rico, en el caso de patentes municipales, se
favorece una interpretación amplia del poder impositivo
delegado a los municipios. Café Rico, Inc. v. Mun. de
Mayagüez, supra, pág. 553; Texas Co. (P.R.), Inc. v.
Municipio, 81 DPR 499, 508 (1959).28
E.
Por último, abona a nuestra postura la realidad
fáctica de que la Ley de Patentes Municipales obliga a
imponer una responsabilidad tributaria a la prestación de
28 Este razonamiento no es novel, la norma jurídica ya citada establece que procede el pago de patentes municipales por los intereses devengados en el caso de las tarjetas de crédito, aún cuando éstas no cuenten con una oficina, sucursal, almacén u otra organización de industria o negocio. Asimismo, con relación a ciertos servicios de comunicación que tampoco mantienen este tipo de local comercial se reconoce la obligación de pago de patentes municipales. Véanse, Mun. Trujillo Alto v. Cable TV, 132 DPR 1008 (1993); Ley 23-1996; American Express Co. v. Mun. de San Juan, supra. AC-2013-109 18
algún servicio, la industria o el negocio que se lleve a
cabo en el municipio, a menos que no le aplique alguna de
las exenciones contempladas en la ley. Royal Bank v. Mun.
de San Juan, 154 DPR 383,399 (2001). Éstas deben ser
interpretadas restrictivamente; es decir, no se favorecen
por ser privilegios excepcionales o gracias para negar el
gravamen contributivo. Pfizer Pharm. v. Mun. de Vega
Baja, supra, pág. 279; Café Rico, Inc. v. Mun. de
Mayagüez, supra, pág. 559.
Cónsono con lo anterior, no existe dispensa alguna
que aplique a la compra de crudo que imposibilite la
carga contributiva en controversia. El recuento histórico
demuestra que la Ley Núm. 131-1999 enmendó la Ley de
Patentes Municipales para eximir del pago de patentes
municipales el ingreso derivado de la exportación de
empresas localizadas en la Zonas de Comercio Exterior de
1934, 19 USCA secs. 81a-81u, con el fin de fomentar una
cultura de exportación en Puerto Rico. 29 Con ello, se
aclaró el hecho de que los municipios sólo podrían cobrar
patentes por la porción del volumen de negocios que fuera
el resultado de ventas locales, pero no podría hacerlo
sobre bienes en tránsito, almacenados o vendidos al
29 El Municipio de Guayanilla queda ubicado en la Zona de Comercio Exterior que contemplaba el estatuto. AC-2013-109 19
exterior. 30 Véase, Ponencia de la Oficina del Comisionado
de Asuntos Municipales de 16 de junio de 1997 con
relación al P. del S. 518.
Luego, la Ley Núm. 350-1999 especificó que las
compañías dedicadas a la compra y venta de petróleo y sus
derivados, cuyas operaciones se lleven en la zona de
comercio, estarían incluidas en la exención del pago de
patentes municipales sobre sus actividades de
exportación. Además, la referida ley eximió del pago de
patentes municipales el ingreso procedente de la venta de
crudo y sus derivados a la Autoridad de Energía Eléctrica
al existir una sub-zona de comercio extranjero en el área
de la Commonwealth Oil Refining Company, Inc. (CORCO)
ubicada en los municipios de Peñuelas y Guayanilla.31
Empero, a dos años de aprobadas las referidas
exenciones, comenzó a cuestionarse la efectividad de
éstas y el hecho de que no se alcanzó el propósito por el
cual fueron creadas. La razón para ello consistió en que
no redundó en un beneficio a la economía y que el efecto
30 La exención aplicaba siempre que la mercancía permaneciera en y dentro de la zona de comercio exterior. La mercancía que fuera importada a los Estados Unidos, pagaría impuestos y aranceles al momento en que ésta era físicamente removida de la zona de comercio exterior y entrada al territorio aduanero de los Estados Unidos. Véase, Exposición de Motivos de la Ley Núm. 350- 1999. 31 En general, esas facilidades se utilizaban para almacenar, mezclar y analizar productos de petróleo y sus derivados. Véase, Exposición de Motivos de la Ley Núm. 350-1999. AC-2013-109 20
real consistió en un aumento al incremento de las
ganancias de las empresas privadas a costa del erario
público. Véase, Informe del Senado de Puerto Rico sobre
P. del S. 1520 de 13 de mayo de 2002, 3ra. Sesión
Ordinaria, 14ta. Asamblea Legislativa.
En contestación a estas preocupaciones, se aprobó la
Ley Núm. 126-2005 que eliminó la exención del pago de
patentes municipales a las compañías dedicadas a la
compra y venta de crudo y sus derivados en la zona de
comercio. A su vez, suprimió la exención al ingreso
procedente de la venta de crudo y sus derivados a la
Autoridad de Energía Eléctrica. Durante el debate
generado, la Asociación de Alcaldes de Puerto Rico
advirtió que la exención no logró su propósito y “por el
contrario, municipios como –Guayanilla y Peñuelas- que
son gobiernos locales económicamente deprimidos- se
privan de devengar unos ingresos que necesitan con
apremio y justificadamente”. Véase, Ponencia de 20 de
junio de 2005 de la Asociación de Alcaldes de Puerto Rico
sobre el P. de la C. 718 que se convirtió en la Ley Núm.
126-2005.32
Igualmente, el Alcalde del Municipio de Guayanilla
señaló que el proyecto “trata de restablecer el cobro de
32 Véanse, además, Informe de la Comisión de Asuntos Municipales de la Cámara de Representantes de 23 de junio de 2005 sobre el P. de la C. 718, 1ra. Sesión Ordinaria, 15ta. Asamblea Legislativa; Ponencia de 20 de junio de 2005 de la Federación de Alcaldes de Puerto Rico, Inc. sobre el P. de la C. 718. AC-2013-109 21
una patente municipal sobre los ingresos de las ventas
del petróleo y los productos derivados del petróleo en
nuestro municipio que en el pasado se venía cobrando”, y
señaló que “[l]as cuantiosas ganancias que obtienen estas
compañías se repatrían a su lugar de origen sin que se
invierta de forma alguna en nuestra economía municipal o
estatal. Si nuestros co-ciudadanos [sic] en el Municipio
de Guayanilla han tenido que asumir la responsabilidad y
los efectos ambientales que este tipo de operación por
décadas ha causado, es justo y razonable que puedan
obtener a cambio unas fuentes de ingresos suficientes
para la realización de obras y mejoras permanentes que sí
redundan en una mejor calidad de vida para nuestro
pueblo”. 33 Así, la exposición de motivos de la Ley Núm.
126-2005 especifica claramente que ésta responde a la
necesidad de “hacer justicia a los municipios que han
visto afectados sus ingresos por concepto de patentes,
con la exención concedida a este tipo de compañía de
crudo que no aporta empleos directos, así como tampoco
redunda en ningún tipo de beneficio a la ciudadanía”.
El marco expuesto, establece palmariamente que la
Ley de Patentes Municipales fue enmendada para eliminar
la exención a los negocios relacionados con la compra de
petróleo por la AEE. Así, no existe exclusión alguna en
cuanto a este tipo de transacción. Por tanto, para que
33 Véase, Ponencia de 21 de junio de 2005 del Alcalde del Municipio de Guayanilla, Hon. Edgardo Arlequín Vélez, sobre el P. de la C. 718. AC-2013-109 22
las patentes municipales procedan lo determinante es si
Lukoil realizó un evento económico dentro del Municipio
de Guayanilla por el cual generó ingresos dentro o fuera
de Puerto Rico. Veamos.
El Municipio de Guayanilla reclama que es incorrecto
afirmar que la presencia de una oficina o establecimiento
en el municipio impositor es un requisito de la Ley de
Patentes Municipales para todas las actividades
tributables. Sostiene que imponer ese requisito dejaría
sin efectividad la intención del legislador para
garantizar la autonomía fiscal que se contempló al
aprobar la legislación. Particularmente, arguye que a la
controversia de autos le aplican las disposiciones
contenidas para la determinación del volumen de negocios
relacionadas con las actividades de ventas, dependiendo
de la industria o negocio, bajo las cuales no se requiere
de un establecimiento comercial en el municipio. De esta
forma, sostiene que estamos ante una industria o negocio
complejo que requiere beneficiarse de las operaciones del
puerto del Municipio, ya que para que la venta se
consumara era necesario el traspaso y aprobación de la
AEE del combustible adquirido.
Por su parte, Lukoil impugna la patente municipal
que se le pretende cobrar al argumentar que no está
sujeto al pago de ésta, ya que la premisa que da lugar a
la imposición es que exista un establecimiento físico de AC-2013-109 23
una persona o empresa dentro de la demarcación
territorial del municipio. Para ello, hace referencia a
las disposiciones de la Ley de Patentes Municipales que
atiende particularmente las situaciones en las cuales
existe el establecimiento físico de la persona o de la
industria o negocio.
A base de ello, la Mayoría de este Tribunal
determina que le asiste la razón a Lukoil. Para ello,
concluye que la Ley de Patentes contempla el que el
contribuyente tenga presencia física en el municipio.
Diferimos de tal interpretación.
Tal y como hemos expuesto, la Ley de Patentes
Municipales amplía la facultad impositora de los
municipios para gravar el ingreso de las actividades
comerciales llevadas a cabo en su demarcación
territorial. Tal contribución es aplicable a toda persona
por la prestación de cualquier servicio, la venta de
cualquier bien, negocio financiero o cualquier industria
o negocio. 21 LPRA secs. 651a (16), 651b, 651c. Ésta será
determinada por la totalidad de los ingresos devengados
dentro y fuera de Puerto Rico siempre que estén
relacionados o sean atribuibles con la explotación de una
industria o negocio en Puerto Rico. 21 LPRA sec. 651a
(15), 651d. En ninguna de estas disposiciones se requiere
que la actividad sobre la cual proceda el tributo tenga
un local comercial para su operación. AC-2013-109 24
Ante ello, la conclusión a la que llega la Mayoría
de este Tribunal descarta las disposiciones antes
discutidas e incorpora aquellas del estatuto atinentes al
principio de prorrateo para concluir que es necesaria la
presencia física para que proceda el pago de patentes
municipales. Sin embargo, estas disposiciones fueron
concebidas para distribuir entre todos los municipios el
cobro de patentes municipales en aquellos escenarios en
las que se lleve a cabo actividad comercial en más de un
municipio. Por tanto, las mismas no impiden que existan
situaciones en las que proceda el pago del gravamen por
razón de que se devengue un ingreso aprovechándose de los
servicios municipales sin que haya un establecimiento o
local comercial.
De otra parte, concibo que la entrega de cientos de
barriles de petróleo en el Municipio de Guayanilla por
Lukoil no constituye una actividad incidental al negocio
de esa empresa. Tampoco debe tratarse como una simple
entrega de cualquier otro tipo de producto. Por el
contrario, la actividad realizada configura realmente la
operación con fines de lucro que Lukoil llevó a cabo en
el Municipio de Guayanilla, es decir, la venta de
petróleo. La compra de combustible por la AEE es una
actividad compleja que requiere que se cumplan con
ciertos estándares y equipos para poder procesar de forma
segura el material y revisar la calidad de éste y su
contenido de azufre antes de ser aceptado por la AEE. De AC-2013-109 25
hecho, la AEE adquiere el combustible a través de
terceros por razones de seguridad, y no adquiere la
titularidad del producto hasta que éste se descarga en el
muelle. 34 Ante tal realidad, el negocio entre Lukoil y la
AEE requería la entrega del referido combustible para que
se produjera la venta. Así, Lukoil se aprovechó de las
instalaciones ubicadas en el muelle del Municipio de
Guayanilla, por lo que su ingreso es atribuible a la
operación ejecutada en esa demarcación territorial. Para
ello, no es necesario que Lukoil tenga una oficina o
local comercial en el referido municipio. Avalar la
improcedencia del pago de patentes municipales por el
negocio llevado a cabo por Lukoil afectaría los recaudos
municipales y perpetuaría la exención reconocida por la
Ley de Patentes Municipales para la adquisición de
combustible por la AEE, a pesar de que ésta fue eliminada
con la clara intención de atender reclamos como el que
está ante nuestra consideración. Asimismo, existe una
base para imponer la patente municipal que consiste en la
totalidad del ingreso derivado por Lukoil por la venta
del combustible a la AEE.35
34 Véase, Ponencia de la Autoridad de Energía Eléctrica sobre el P. del S. 1520. 35 Entendemos que resulta innecesario auscultar la defensa de Lukoil en cuanto a una posible violación de la cláusula de comercio en su estado durmiente. Sin embargo, advertimos que para validar la imposición del tributo es necesario que (1) exista un nexo sustancial entre la actividad sujeta a la contribución y el estado que la impone; (2) la contribución esté distribuida AC-2013-109 26
equitativamente; (3) no se discrimine contra el comercio interestatal; y esté (4) relacionada con los servicios provistos por el estado. ELA v. Northwestern Selecta, 185 DPR 40, 75 (2012) citando a Complete Auto Transit Inc. v. Brady, 430 US 274, 279 (1977). Asimismo, cuestionamos la aplicación de Quill Corp. v. North Dakota, 504 US 298 (1992) con relación al primer requisito, ya que en este caso la decisión estuvo basada en que la corporación lo único que hacía era “communicate with customers in the State by mail or common carrier as part of interstate business.” Íd., pág. 315. Véase, además, Koch Fuels, Inc. v. Clark, 676 A.2d. 330 (1996) cer. denegado 519 US 930 (1996). (En este caso se validó un impuesto sobre las ventas brutas de combustible a una planta eléctrica, a pesar de que el vendedor no tenía “presencia física” en el estado impositor y reclamó que se violaba la cláusula de comercio interestatal. Para ello, se auscultó la cantidad de la venta, el control y contacto sobre la entrega, el que la venta se consumiera con la entrega y la naturaleza de la carga). Finalmente, se determinó que no había una violación a la cláusula de comercio ya que Koch “had sufficient contact with the state to satisfy ths substantial-nexus requirement, of the Complete Auto test”. (Énfasis suplido). Íd, pág. 334. Es a base de ello que se validó el impuesto.
Lo expuesto dista de la inferencia que hace la Opinión mayoritaria a los efectos de concluir que para que exista un nexo sustancial que no viole la cláusula de comercio interestatal se requiera un establecimiento o local comercial en el estado impositor. Lo determinante es la calidad de los contactos que hubo con la demarcación geográfica. Véanse, además, M.T. Fatale, State Jurisdiction and the mythical “physical presence” constitutional standard, 54 Tax Law 105 (2000); Saudi Refining, Inc. v. Director of Revenue, 715 A.2d 89, 97 (1998) en el que se estableció, en otro caso de entrega de crudo, que “[t]he facts and circumstances of Quill, however, are clearly distinguishable from the instant case. SRI is not a mail-order business with no other contacts with Delaware. The sheer magnitude of the goods purchased, the length of time necessary to consummate the sales transaction while the goods are in Delaware territory, and the complex arrangements for delivery and passage of title indicate a relationship with Delaware of a wholly different order than contemplated in Quill. For the above reasons, the Court finds that SRI has a substantial nexus with the State as required under the Complete Auto test”. Íd. AC-2013-109 27
Conforme con lo expuesto, no puedo avalar la postura
que hoy asume este Tribunal al concluir que no procedía la
imposición y cobro de patentes municipales. En cambio,
estoy obligado a disentir, ya que hubiera revocado a los
foros recurridos y determinado que procedía el pago de
patentes municipales a favor del Municipio de Guayanilla.
Luis F. Estrella Martínez Juez Asociado
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2015 TSPR 39, Counsel Stack Legal Research, https://law.counselstack.com/opinion/lukoil-pan-americas-v-municipio-de-guayanilla-prsupreme-2015.