EN EL TRIBUNAL SUPREMO DE PUERTO RICO
Interior Developers, Inc.
Peticionario Certiorari
v. 2009 TSPR 191
Municipio de San Juan 177 DPR ____
Recurrido
Número del Caso: CC-2008-156
Fecha: 28 de diciembre de 2009
Tribunal de Apelaciones:
Región Judicial de san Juan
Juez Ponente: Hon. Emmalind García García
Abogado de la Parte Peticionaria:
Lcda. Bridget M. Timm Ríos
Abogado de la Recurrida:
Lcdo. Jorge R. Quintana Lajara
Materia: Sentencia Declaratoria
Este documento constituye un documento oficial del Tribunal Supremo que está sujeto a los cambios y correcciones del proceso de compilación y publicación oficial de las decisiones del Tribunal. Su distribución electrónica se hace como un servicio público a la comunidad. EN EL TRIBUNAL SUPREMO DE PUERTO RICO
Peticionario
v. CC-2008-156 Certiorari
Municipio de San Juan
Opinión del Tribunal emitida por el Juez Presidente señor Hernández Denton.
San Juan, Puerto Rico, a 28 de diciembre de 2009.
Nos corresponde determinar si la Ley de
Municipios Autónomos, Ley Núm. 81 de 30 de agosto de
1991, según enmendada, 21 L.P.R.A. sec. 4001 et seq.,
confiere a los municipios la facultad de imponer
arbitrios de construcción sobre las obras de la Rama
Legislativa. Por entender que las obras de
construcción de dicha Rama de Gobierno están fuera
del alcance del poder tributario de los municipios,
revocamos la sentencia recurrida.
I. A principios del 2004, Interior Developers, Inc.
(Interior Developers) suscribió un contrato con la CC-2008-156 2
Superintendencia del Capitolio1 para realizar unas obras de
construcción en el Capitolio. Específicamente, se le
encomendó construir unas oficinas para la Cámara de
Representantes y para el Senado. En febrero de 2005, el
Municipio de San Juan (Municipio) envió a Interior Developers
una Notificación Preliminar de Arbitrios a Pagar. Mediante
dicha comunicación el Municipio le informó a Interior
Developers que debía pagar $65,020.03 en arbitrios de
construcción por las obras a ser realizadas en el Capitolio.
En la referida notificación se le indicó, además, que tenía
las siguientes opciones, a tenor del Artículo 2.007 de la Ley
de Municipios Autónomos, 21 L.P.R.A. sec. 4057: (1) pagar el
arbitrio dentro de los 15 días laborables siguientes al acuse
de recibo de la notificación; (2) pagar el arbitrio bajo
protesta dentro de los 15 días siguientes y, dentro del mismo
término, presentar una solicitud escrita de reconsideración,
o (3) negarse a efectuar el pago, detener el plan de
construcción, posponer la fecha del comienzo de la obra y
solicitar revisión judicial ante el Tribunal de Primera
Instancia dentro del término improrrogable de 20 días.
En respuesta a la acción del Municipio, Interior
Developers presentó una demanda de sentencia declaratoria
ante el Tribunal de Primera Instancia, Sala Superior de San
Juan. Alegó, en síntesis, que el Municipio no tenía la
1 La Superintendencia del Capitolio Estatal de la Asamblea Legislativa de Puerto Rico fue creada mediante la Ley Núm. 4 de 21 de julio de 1977, para dirigir todo lo relacionado con la conservación, mantenimiento, ampliación, construcción, remodelación y toda obra que se lleve a cabo en el Capitolio. 2 L.P.R.A. secs. 651, 655. CC-2008-156 3
facultad para imponer arbitrios de construcción sobre las
obras realizadas en el Capitolio ya que la Ley de Municipios
Autónomos, supra, excluye a la Rama Legislativa del alcance
del poder tributario de los municipios. Adujo, además, que no
es un contribuyente según la definición de dicho término
dispuesta en la Ley de Municipios Autónomos, supra. En la
alternativa, sostuvo que, aun si el Municipio tuviese
autoridad para imponer los arbitrios de construcción, la
cantidad notificada era incorrecta. Ello, pues, según
Interior Developers, el Capitolio fue clasificado como un
edificio histórico por la Oficina Estatal de Preservación
Histórica y el Municipio dispuso mediante ordenanza municipal
que las construcciones en dichos edificios están sujetas a un
pago cincuenta por ciento menor por arbitrios de
construcción.
Por su parte, el Municipio presentó una moción de
desestimación en la que alegó que el Tribunal de Primera
Instancia carecía de jurisdicción para atender la demanda
dado que Interior Developers no había seguido ninguno de los
cursos de acción dispuestos en la Ley de Municipios
Autónomos, supra, para solicitar la revisión de los arbitrios
notificados. El foro de instancia denegó la moción de
desestimación.
Inconforme, el Municipio cuestionó tal determinación ante
el Tribunal de Apelaciones, el cual revocó el dictamen
recurrido y desestimó la demanda. Dicho foro acogió el
planteamiento del Municipio en cuanto a que Interior
Developers no había seguido el curso de acción dispuesto en CC-2008-156 4
la Ley de Municipios Autónomos, supra, para solicitar la
revisión de la notificación de arbitrios. Oportunamente,
Interior Developers presentó una moción de reconsideración.
El Tribunal de Apelaciones acogió dicha moción y emitió una
nueva sentencia en la que confirmó la determinación del foro
primario. Concluyó que la Ley de Municipios Autónomos, supra,
no otorgó a los municipios la facultad de imponer arbitrios
de construcción sobre obras realizadas o contratadas por la
Rama Legislativa, por lo que Interior Developers no tenía que
cumplir con los requisitos dispuestos en dicha ley para
cuestionar los arbitrios impuestos.
En vista de esa nueva sentencia, el Municipio presentó
una moción de reconsideración. Tras acogerla, el tribunal
modificó nuevamente su dictamen y revocó al foro primario. En
dicha sentencia, el Tribunal de Apelaciones concluyó, en
esencia, que la Ley de Municipios Autónomos, supra, sólo
provee una exención del pago de arbitrios de construcción
para las obras realizadas directamente por el Gobierno
Central, sus agencias, una corporación pública, un municipio
o una agencia del gobierno federal. Razonó que, por no
figurar entre aquellas obras expresamente exentas del pago de
arbitrios de construcción, las obras realizadas en el
Capitolio generaban la obligación de pagar los arbitrios de
construcción. Ante esta decisión, Interior Developers
presentó una moción de reconsideración, la cual fue denegada.
Inconforme, Interior Developers acude ante nos y alega
que el Tribunal de Apelaciones no tenía jurisdicción para
acoger la moción de reconsideración presentada por el CC-2008-156 5
Municipio después de la primera sentencia emitida en
reconsideración porque el reglamento de dicho foro prohíbe la
presentación de más de una moción de reconsideración.
Sostiene, además, que los municipios no tienen autoridad bajo
la Ley de Municipios Autónomos, supra, para imponer arbitrios
de construcción a obras realizadas por la Rama Legislativa.
Por su parte, el Municipio aduce que cada sentencia que
emite el Tribunal de Apelaciones es distinta e independiente
de las anteriores por lo que, con cada sentencia, nace un
derecho nuevo a solicitar reconsideración. Alega, además, que
Interior Developers está obligado a pagar el arbitrio de
construcción porque las obras realizadas por la Rama
Legislativa no están incluidas en la lista de exenciones al
arbitrio de construcción de la Ley de Municipios Autónomos,
supra. Por último, sostiene que el Tribunal de Primera
Instancia carecía de jurisdicción para atender la demanda de
Interior Developers porque ésta no siguió el procedimiento
dispuesto en la Ley de Municipios Autónomos, supra, para
solicitar la revisión de la notificación de arbitrios.
Atendido el recurso presentado por Interior Developers,
expedimos el auto de certiorari. Con el beneficio de la
comparecencia de ambas partes, procedemos a resolver.
II.
Como cuestión de umbral, debemos resolver el asunto
planteado por Interior Developers en cuanto a la presentación
de múltiples mociones de reconsideración ante el Tribunal de
Apelaciones. CC-2008-156 6
Los tribunales tienen el poder inherente de reconsiderar
sus determinaciones y enmendarlas sustancialmente, a
solicitud de parte o motu proprio, siempre que todavía
retengan jurisdicción sobre el caso. Insular Highway v.
A.I.I. Co., res. el 9 de septiembre de 2008, 2008 T.S.P.R.
153; Dumont v. Inmobiliaria Estado, Inc., 113 D.P.R. 406, 413
(1982). Como es sabido, la Regla 47 de Procedimiento Civil,
32 L.P.R.A. Ap. III, regula lo relativo a las mociones de
reconsideración ante el foro primario. La referida moción es
el mecanismo que provee nuestro ordenamiento para permitir
que un tribunal modifique su fallo y enmiende o corrija los
errores en que hubiese incurrido. Lagares v. E.L.A., 144
D.P.R. 601, 609 (1997); Castro v. Sergio Estrada Auto Sales,
Inc., 149 D.P.R. 213, 217 (1999); Dávila v. Collazo, 50
D.P.R. 494, 503 (1936).
Por su parte, la Regla 84 del Reglamento del Tribunal de
Apelaciones, 4 L.P.R.A. Ap. XXII-B, dispone la forma en que
se han de presentar y tramitar las mociones de
reconsideración ante el Tribunal de Apelaciones. El inciso
(d) de dicha regla establece que “[n]o se permitirá la
presentación de más de una moción de reconsideración por la
misma parte, de haber sido denegada la primera.” (Énfasis
suplido). 4 L.P.R.A. Ap. XXII-B, R. 84(D).
En el presente caso, el Tribunal de Apelaciones emitió
una primera sentencia de la cual Interior Developers solicitó
reconsideración. El foro apelativo intermedio acogió dicha
petición y emitió una segunda sentencia en la cual modificó
su decisión anterior y resolvió de forma distinta a como lo CC-2008-156 7
había hecho anteriormente. En respuesta a ese nuevo dictamen,
el Municipio presentó una moción de reconsideración, que fue
acogida por el Tribunal de Apelaciones. Esto redundó en que
el referido foro emitiera una tercera sentencia finalmente
favorable al Municipio. Ante tales circunstancias, Interior
Developers sostiene que dicho foro no tenía jurisdicción para
emitir la segunda sentencia en reconsideración en virtud de
la Regla 84 del Reglamento del Tribunal de Apelaciones,
supra. No tiene razón.
De una lectura somera de la Regla 84 del Reglamento del
Tribunal de Apelaciones, supra, resulta evidente que dicho
foro estaba facultado para emitir la sentencia recurrida. El
inciso (d) de la referida regla sólo prohíbe que una misma
parte presente una segunda moción de reconsideración sobre la
misma sentencia, luego de que se haya denegado su primera
moción de reconsideración. 4 L.P.R.A. Ap. XXII-B, R. 84(D);
Juliá et al. v. Epifanio Vidal, S.E., 153 D.P.R. 357, 363
(2001).
El caso de autos, sin embargo, no involucra la
presentación de una segunda moción de reconsideración por la
misma parte luego de habérsele denegado una primera moción.
Más bien, el Tribunal de Apelaciones ejerció su discreción y
reconsideró sus dictámenes en dos ocasiones. Como en ambas se
alteró el resultado anterior, ello dio pie a que surgiera
nuevamente el derecho de solicitar reconsideración de la
parte afectada. En efecto, tanto Interior Developers como el
Municipio presentaron una sola moción de reconsideración CC-2008-156 8
sobre una sentencia cuyo resultado le era adverso. Ninguna de
las partes presentó una moción de reconsideración tras
habérsele denegado la primera. Al tratarse de sentencias
distintas, el foro apelativo intermedio tenía jurisdicción
para atender la moción de reconsideración presentada por el
Municipio en cuanto a la primera sentencia en
reconsideración. Muestra clara de lo anterior es que, a pesar
de su propio señalamiento de error, Interior Developers
presentó una moción de reconsideración para cuestionar la
última sentencia recurrida, la cual fue denegada.
Aclarado este asunto, pasemos a examinar el derecho
aplicable a la controversia ante nuestra consideración.
III.
A.
Bajo la Constitución del Estado Libre Asociado de Puerto
Rico la facultad primordial de imponer contribuciones recae
en la Asamblea Legislativa. Ésta dispone, específicamente,
que “[e]l poder del Estado Libre Asociado para imponer y
cobrar contribuciones y autorizar su imposición y cobro por
los municipios se ejercerá según se disponga por la Asamblea
Legislativa, y nunca será rendido o suspendido”. Art. VI,
Sec. 2, Const. E.L.A, Tomo 1. Como se desprende del citado
artículo, la Asamblea Legislativa tiene la facultad de
delegar la potestad de imponer contribuciones a los
municipios mediante mandato claro y expreso. Café Rico, Inc.
v. Mun. de Mayagüez, 155 D.P.R. 548, 553 (2001). Por ser una
facultad delegada, “los municipios no tienen un poder
inherente, independiente del Estado, para imponer CC-2008-156 9
contribuciones”. Levy, Hijo v. Mun. de Manatí, 151 D.P.R.
292, 299 (2000).
Por otro lado, sobre la Asamblea Legislativa también
recae la facultad constitucional de "crear, suprimir,
consolidar y reorganizar municipios, modificar sus límites
territoriales y determinar lo relativo a su régimen y
función…." Const. E.L.A., supra, Sec. 1. Es por ello que
mediante la Ley de Municipios Autónomos, supra, la Asamblea
Legislativa otorgó a los municipios diversos mecanismos para
ejercer una amplia gama de facultades. Art. 2.001 de la Ley
de Municipios Autónomos, 21 L.P.R.A. sec. 4051. Entre ellas,
se otorgó a los municipios la facultad de imponer tributos
con el propósito de que éstos puedan recaudar fondos para
brindar más servicios a los ciudadanos. Mun. de Utuado v.
Aireko Const. Corp, res. el 11 de septiembre de 2009, 2009
T.S.P.R. 141.
Algunos de los tributos que los municipios pueden imponer
y cobrar dentro de sus límites son las contribuciones,
derechos, licencias, arbitrios de construcción, tasas y
tarifas. Art. 2.002 de la Ley de Municipios Autónomos, 21
L.P.R.A. sec. 4052; HBA Contractors v. Mun. Ceiba, 166 D.P.R.
443 (2005). En cuanto a los arbitrios de construcción, éstos
se definen como aquella contribución impuesta por los
municipios mediante ordenanza municipal que recae sobre la
actividad de construcción o una obra de construcción dentro
de los límites territoriales del municipio. Art. 1.003 de la
Ley de Municipios Autónomos, 21 L.P.R.A. sec. 4001(cc). CC-2008-156 10
Claro está, la facultad de los municipios de imponer
arbitrios de construcción en determinada obra está sujeta a
que se configure el “hecho imponible” o “evento
contributivo”, lo que se define como el presupuesto de hecho,
fijado en la ley, cuya realización tiene como consecuencia el
nacimiento de la obligación de pagar un tributo. Véase A.
Martínez Lafuente, Derecho tributario: Estudios sobre la
jurisprudencia tributaria, Madrid, Civitas, 1985, págs. 207-
15. Es decir, de no realizarse el hecho imponible, no nacerá
la obligación de pagar el tributo. El Artículo 2.002, Inciso
(d), de la Ley de Municipios Autónomos, supra, preceptúa el
evento contributivo que da lugar a la imposición de los
arbitrios de construcción. Éste dispone que:
Toda obra de construcción dentro de los límites territoriales de un municipio, realizada por una persona natural o jurídica privada, o que sea llevada a cabo por una persona natural o jurídica privada a favor o en representación de, o por contrato o subcontrato suscrito con una agencia o instrumentalidad del Gobierno Central o municipal o del gobierno federal, incluyendo aquella obra que no requiera la solicitud o expedición de un permiso por la Administración de Reglamentos y Permisos o por un municipio autónomo, deberá pagar el arbitrio de construcción correspondiente. (Énfasis suplido). 21 L.P.R.A. sec. 4052.
Del citado texto se desprende que el hecho imponible que
da lugar al nacimiento de la obligación de pagar los
arbitrios de construcción está compuesto por una serie de
elementos. Éstos son: (1) que se trate de una obra de
construcción; (2) que esté dentro de los límites
territoriales del municipio, y (3) que sea realizada por una
persona natural o jurídica privada, o por una persona natural CC-2008-156 11
o jurídica privada contratada por una agencia o
instrumentalidad del Gobierno Central, municipal o federal.
Íd. Así, pues, para determinar si un municipio tiene facultad
para cobrar el arbitrio de construcción, hay que examinar,
además del tipo de obra y su localización, a quién pertenece
la obra.
En otras palabras, el enfoque a la hora de determinar si
un municipio puede imponer arbitrios de construcción ha de
ser en la obra misma. Recientemente tuvimos la oportunidad de
expresarnos sobre la naturaleza de los arbitrios de
construcción en Mun. de Utuado v. Aireko Const. Corp., supra.
Allí resolvimos que los arbitrios de construcción que imponen
los municipios al amparo del inciso (d) Artículo 2.002 de la
Ley de Municipios Autónomos, supra, recaen sobre la obra de
construcción, no sobre el contratista que la ejecuta. A esos
efectos, expresamos que “si la actividad económica que genera
la obligación del pago, en este caso la construcción de la
escuela continúa, pero se cambia el contratista que la
construye, no procede la imposición otra vez del pago por
concepto de arbitrios de construcción sobre la misma obra.”
Íd.
Por su parte, el Artículo 1.003 de la Ley de Municipios
Autónomos define “Gobierno Central” como “el gobierno del
Estado Libre Asociado de Puerto Rico, sus agencias públicas,
instrumentalidades y subdivisiones políticas, excluyendo la
Rama Legislativa y la Rama Judicial.” (Énfasis suplido). 21
L.P.R.A. sec. 4001(r). Asimismo, el inciso (ee) de dicho
Artículo define el término “contribuyente” como: CC-2008-156 12
[a]quella persona natural o jurídica obligada al pago del arbitrio sobre la actividad de construcción cuando: (1) Sea dueño de la obra y personalmente ejecute las labores de administración y las labores físicas e intelectuales inherentes a la actividad de construcción.
(2) Sea contratada para que realice las labores descritas en [l]a cláusula (1) de este inciso para beneficio del dueño de la obra, sea éste una persona particular o entidad gubernamental. El arbitrio podrá formar parte del costo de la obra. 21 LPRA sec. 4001 (ee). Como se desprende de este artículo, para efectos de los
arbitrios de construcción, podrán ser contribuyentes tanto la
persona que sea dueña de la obra y que personalmente la
ejecute, como la que sea contratada para realizar la
construcción, que a su vez podrá pasar el costo al dueño de
la obra. Ello es así debido a que los arbitrios de
construcción que imponen los municipios al amparo del Art.
2.002 de la Ley de Municipios Autónomos, supra, recaen sobre
la obra, no sobre el que la ejecuta. Mun. de Utuado v. Aireko
Const. Corp., supra.
Por otro lado, el Artículo 2.007 de la Ley de Municipios
Autónomos, 21 L.P.R.A. sec. 4057, establece que los
municipios podrán, mediante ordenanza, eximir del pago de los
arbitrios de construcción las obras realizadas para
propósitos de interés social. En el derecho tributario, las
exenciones se han definido como aquellas normas de aplicación
especial que establecen que una norma tributaria general no
aplica a ciertos supuestos de hecho que delimitan y que, como
resultado, impiden que se deriven los efectos jurídicos de CC-2008-156 13
ésta, o sea, impiden que nazca la obligación tributaria. A.
Martínez Lafuente, op. cit. pág. 215 citando a Cortés
Domínguez y Martín Delgado, Ordenamiento Tributario Español,
Madrid, Civitas, 1977, pág. 308.
Por ser normas especiales que niegan los efectos de las
normas tributarias generales, las exenciones se interpretan
de forma restrictiva. A los efectos, hemos resuelto que las
exenciones contributivas son gracias legislativas que han de
interpretarse estrictamente en contra de aquel que alegue
tener derecho a ellas. Pardavco, Inc. v. Srio. de Hacienda,
104 D.P.R. 65, 73 (1975). Sin embargo, también hemos
expresado que dichas normas no deben ser interpretadas tan
restrictivamente como para que pueda quedar frustrada la
intención legislativa. Francis v. Trib. Contribuciones y
Tes., 74 D.P.R. 19, 24 (1952).
Entre las obras que la Ley de Municipios Autónomos,
supra, autoriza a los municipios a eximir del pago de
arbitrios de construcción bajo el Art. 2.007 se encuentran
aquellas realizadas por las organizaciones sin fines
pecuniarios que provean viviendas de alquiler para familias
de escasos recursos y para personas mayores de 62 años, así
como las realizadas por desarrolladores de proyectos de
interés social. Art. 2.007 de la Ley de Municipios Autónomos,
21 L.P.R.A. sec. 4057(f). Además, dicho artículo dispone que
“[s]e exime del pago de arbitrio de construcción las obras
que realice por administración una agencia del gobierno
central o sus instrumentalidades, una corporación pública, un
municipio o una agencia del gobierno federal”. Íd. CC-2008-156 14
Por último, el Artículo 4.57 de la Ordenanza Núm. 52 del
Municipio de San Juan, Serie 2001-2002, aprobada el 21 de
diciembre de 2001, dispone que las estructuras declaradas por
la Junta de Planificación de Puerto Rico, por ley a esos
efectos, mediante recomendaciones del Instituto de Cultura
Puertorriqueña o por la Oficia Estatal de Preservación
Histórica como de valor histórico arquitectónico pagarán el
equivalente al cincuenta porciento de lo que pagan el resto
de las estructuras.
B.
El Artículo 2.007 de la Ley de Municipios Autónomos,
supra, establece que, al recibir la notificación preliminar
de arbitrios a pagar, un contribuyente podrá: (1) pagar el
arbitrio dentro de los 15 días laborables siguientes al acuse
de recibo de la notificación; (2) pagar bajo protesta dentro
de los 15 días laborables siguientes al acuse de recibo de la
notificación y solicitar reconsideración dentro del mismo
término; o, (3) negarse a efectuar el pago, detener su plan
de construcción y solicitar la revisión judicial. 21 L.P.R.A.
sec. 4057(c). Por su parte, el Artículo 15.002 de la Ley de
Municipios Autónomos establece que el Tribunal de Primera
Instancia tendrá jurisdicción para “[r]evisar cualquier acto
legislativo o administrativo de cualquier funcionario u
organismo municipal que lesione derechos constitucionales de
los querellantes o que sea contrario a las leyes de Puerto
Rico.” 21 L.P.R.A. sec. 4702.
En el pasado hemos resuelto que si un municipio carece de
autoridad en ley para imponer un tributo no es necesario que CC-2008-156 15
una parte agote el procedimiento administrativo. Así, pues,
en Mun. de Trujillo Alto v. Cable TV, 132 D.P.R. 1008 (1993),
resolvimos que, al carecer el Municipio de Trujillo Alto de
autoridad para imponer el pago de patentes municipales sobre
Cable TV of Greater San Juan (Cable TV), éste último no venía
obligado a seguir el procedimiento administrativo dispuesto
en la Ley de Patentes Municipales como requisito previo a
acudir al tribunal. En dicho caso, se cuestionó la
procedencia de la imposición de patentes municipales por un
municipio en el cual no se encontraban las oficinas de la
compañía. Al resolver, expresamos que cuando lo que está en
controversia es la autoridad legal de un municipio para
imponer un tributo, no el monto de éste, no es necesario
seguir el trámite administrativo. Íd.
De manera similar, en Compañía Azucarera del Toa v.
Municipio, 76 D.P.R. 331 (1954), resolvimos que si no hay ley
válida que autorice a un municipio a imponer una
contribución, es innecesario agotar los remedios
administrativos, ya que ello sería inútil. En el referido
caso, surgió una controversia sobre la procedencia del cobro
de patentes municipales ante la existencia de un impuesto
insular. Al resolver que los municipios carecían de autoridad
para imponer las patentes en cuestión por existir un impuesto
insular sobre los mismos artículos, expresamos que no era
necesario cumplir con el trámite administrativo dispuesto en
la ley de Patentes Municipales para que los tribunales
pudieran adquirir jurisdicción. Íd. CC-2008-156 16
Con estos preceptos en mente, pasemos a disponer
concretamente de la controversia ante nuestra consideración.
IV.
Antes de resolver el asunto relativo al poder tributario
de los municipios para imponer arbitrios de construcción
sobre las obras realizadas por la Rama Legislativa, es
necesario atender el argumento esbozado por el Municipio
sobre la falta de jurisdicción del Tribunal de Primera
Instancia para atender la demanda de sentencia declaratoria
interpuesta en su contra por Interior Developers. El
Municipio alegó ante el Tribunal de Primera Instancia, y así
lo hace ante nos, que la Ley de Municipios Autónomos, supra,
especifica el procedimiento que debe seguir un contribuyente
que no está de acuerdo con la cantidad de arbitrios de
construcción impuesta por el Director de Finanzas de un
municipio. Sostiene que, al Interior Developers no seguir
ninguno de los cursos de acción dispuestos en la ley, la
Notificación Preliminar de Arbitrios a Pagar advino final y
firme, por lo que no tiene más remedio que pagar. No le
asiste la razón.
Según expuesto anteriormente, cuando lo que una parte
cuestiona es la autoridad de un municipio para imponer un
tributo en particular, resulta innecesario agotar el
procedimiento administrativo dispuesto en ley. En este caso,
al igual que en Municipio de Trujillo Alto v. Cable TV,
supra, y Compañía Azucarera del Toa v. Municipio, supra, no
se cuestiona la cantidad notificada, sino el poder en ley del CC-2008-156 17
municipio para imponer el tributo. Es decir, lo que está en
controversia en el presente caso es la facultad del Municipio
para imponer el pago de los arbitrios de construcción, por lo
que no era necesario que Interior Developers agotara los
remedios administrativos dispuestos en el Artículo 2.007 de
la Ley de Municipios Autónomos, supra, antes de acudir al
foro de instancia.
En efecto, en la demanda de sentencia declaratoria
interpuesta por Interior Developers, ésta solicitó, en primer
lugar, que se declare que no proceden los arbitrios de
construcción notificados porque la obra está fuera del
alcance tributario del Municipio. En segundo lugar, solicitó
que se declare que no es un contribuyente bajo la Ley de
Municipios Autónomos y, en la alternativa, solicitó que, de
hallarse que proceden los arbitrios de construcción, éstos
sean computados a base del porciento aplicable a las
estructuras de valor histórico. Surge claramente de la
demanda que el planteamiento principal de Interior Developers
es que el Municipio no tiene facultad para imponer los
arbitrios de construcción sobre las obras de construcción
realizadas en el Capitolio. En vista de ello, Interior
Developers no tenía que seguir el procedimiento dispuesto en
Tribunal de Primera Instancia.
Se podría argumentar, como en efecto lo hace el
Municipio, que es contrario al ordenamiento jurídico permitir
que una parte a la que se le requiera el pago de un tributo
prescinda del trámite administrativo antes de acudir a los CC-2008-156 18
tribunales. El Municipio sostiene que ello se presta para que
una parte alegue la falta de autoridad de un municipio como
subterfugio para impugnar el monto notificado sin tener que
pagar el mismo. No obstante, y en vista de que el poder de
los municipios para imponer contribuciones es delegado, es
necesario que la vía judicial permanezca abierta para que las
partes a las que se les requiera, sin autoridad en ley, el
pago de un tributo, tengan un remedio disponible. Sería fútil
e injusto requerir que una parte agote los remedios
administrativos cuando alegue suficientemente que un
municipio no tiene facultad en ley para imponer el tributo en
cuestión.
Resuelto el planteamiento jurisdiccional del Municipio
pasemos a resolver el asunto relativo al poder del Municipio
de requerir el pago de los arbitrios de construcción por las
obras realizadas en el Capitolio.
Según indicamos anteriormente, del citado texto del
Artículo 2.002 de la Ley de Municipios Autónomos, supra, se
desprende que el hecho imponible que genera la obligación de
pagar los arbitrios de construcción es la realización de una
obra de construcción dentro de los límites territoriales del
municipio por una persona natural o jurídica privada, o por
una persona natural o jurídica privada contratada por una
agencia o instrumentalidad del Gobierno Central, municipal o
federal. Debido a que el arbitrio de construcción recae
propiamente sobre la obra y no sobre la persona que la
realiza, si en la obra no concurren los elementos dispuestos CC-2008-156 19
en la ley no nace la obligación de pagar los arbitrios de
construcción. Véase, además, Mun. de Utuado v. Aireko Const.
Corp, supra.
En consecuencia, si no nace la obligación tributaria por
no producirse el hecho imponible, no es necesario determinar
quién es el contribuyente, ya que dicha figura sólo entra en
juego una vez nace la obligación de tributar. Ello, pues,
como dispone el Artículo 1.003(ee) de la Ley de Municipios
Autónomos, supra, el contribuyente es aquel obligado a pagar
los arbitrios de construcción. 21 L.P.R.A. sec. 4001. Dicho
artículo indica que el obligado al pago de los arbitrios
podría ser el dueño de la obra o las personas contratadas por
éste para realizarlas, que a su vez podrán incluir el
arbitrio de construcción en el costo de la obra. Íd. No
obstante, ninguna de estas personas puede ser contribuyente
si la obra de construcción está fuera del alcance del poder
tributario de un municipio. En otras palabras, si no ha
nacido la obligación de pagar los arbitrios de construcción
no cabe hablar de la figura del contribuyente.
De modo similar, si la obra de construcción no genera la
obligación de tributar, no es necesario determinar si aplica
exención alguna. Una exención es una disposición que, a modo
de excepción, exonera del pago de la contribución a aquellos
que estarían obligados a pagarla si no aplicara la exención.
Así, vemos que Artículo 2.007 de la Ley de Municipios
Autónomos, supra, autoriza a los municipios a exonerar del
pago de los arbitrios de construcción a ciertas obras que, de
no ser por la exención, estarían sujetas a pagarlos, como por CC-2008-156 20
ejemplo, las realizadas por los desarrolladores de proyectos
de interés social.
En vista de ello, resulta forzoso concluir que para que
nazca la obligación de pagar los arbitrios de construcción
deben concurrir en la obra los elementos necesarios para que
se configure el hecho imponible. Según dispone la ley, además
de que sea una obra de construcción realizada dentro de los
límites territoriales del Municipio, se requiere que la obra
sea realizada por una persona natural o jurídica privada, o
por una persona natural o jurídica privada contratada por una
federal. 21 L.P.R.A. sec. 4001(r). Como indicamos
anteriormente, el Artículo 2.002 de la Ley de Municipios
Autónomos, supra, excluye de la definición de “Gobierno
Central” a la Rama Legislativa y a la Rama Judicial. Art.
1.003 de la Ley de Municipios Autónomos, 21 L.P.R.A. sec.
4001(ee).
En el caso de autos, una persona jurídica privada -
Interior Developers- se obligó, en virtud de un contrato con
la Rama Legislativa, a realizar las obras en el Capitolio. En
dichas obras concurren dos de los elementos que componen el
hecho imponible que daría lugar al nacimiento de la
obligación de pagar los arbitrios de construcción, a saber,
que es una obra de construcción y que se realizó dentro de
los límites territoriales del municipio. No obstante, falta
un elemento esencial para que se configure el hecho imponible
dispuesto en la Ley de Municipios Autónomos, supra: no es una
obra realizada por una persona natural o jurídica privada, o CC-2008-156 21
por una persona natural o jurídica privada contratada por una
federal. Véase 21 L.P.R.A. sec. 4001(r). Según la propia Ley
de Municipios Autónomos, la Rama Legislativa está excluida de
la definición de Gobierno Central. Por ende, el Municipio
carecía de autoridad en ley para requerirle a Interior
Developers el pago de los arbitrios de construcción por las
obras realizadas en el Capitolio porque, como se desprende de
los Artículos 1.003 y 2.002 de la Ley de Municipios
Autónomos, supra, toda obra de construcción realizada por la
Rama Legislativa, o las personas naturales o jurídicas
privadas contratadas por ésta, está fuera del alcance del
poder tributario de los municipios.
En vista de lo anterior, erró el Tribunal de Apelaciones
al resolver que las obras de construcción realizadas por
Interior Developers están sujetas al pago de arbitrios de
construcción por no estar expresamente incluidas entre las
exenciones dispuestas en la Ley de Municipios Autónomos.
V.
Por los fundamentos antes expuestos, se revoca la
sentencia recurrida y, en consecuencia, se declara con lugar
la demanda de Interior Developers.
Se dictará sentencia de conformidad.
Federico Hernández Denton Juez Presidente EN EL TRIBUNAL SUPREMO DE PUERTO RICO
SENTENCIA
Por los fundamentos expuestos en la Opinión que antecede, la cual se hace formar parte íntegra de la presente, se revoca la sentencia recurrida y, en consecuencia, se declara con lugar la demanda de Interior Developers.
Así lo pronuncia y manda el Tribunal y certifica la Secretaria del Tribunal Supremo.
Aida Ileana Oquendo Graulau Secretaria del Tribunal Supremo