El Juez Asociado Señor Santana Becerra
emitió la opi-nión del Tribunal. .
Ángel M. Yumet falleció en Aguadilla el 11 de junio de 1949, sin otorgar testamento. Le sucedieron seis hijos legi-timados hermanos de doble vínculo, su viuda, y una hija na[682]*682tural reconocida, la interventora Angelina Yumet. La viuda falleció poco tiempo después dejando como únicos herederos a sus hijos habidos con el causante, y por acuerdo o consenti-miento de la sucesión, el heredero Jorge Yumet quedó como administrador o encargado de la herencia. Aproximada-mente dos años y medio más tarde, la interventora acudió a la Sala de Aguadilla del Tribunal Superior en solicitud de una administración judicial que fué decretada, nombrándose administrador al Ledo. Luis A. Rosario.
Con la intervención de los interesados, el administrador preparó el inventario de los bienes de la herencia que dispone el art. 568 del Código de Enjuiciamiento Civil, (ed. 1933) y en 4 de diciembre de 1952 lo radicó en el tribunal. Dicho inventario comprendía bienes muebles e inmuebles por valor de $355,408.34 entre los cuales se incluyó dinero efectivo y depósitos en bancos por $40,629.09; muebles de oficina valo-rados en $450 y una partida descrita así por el administrador: “Negocio de comisiones, de representaciones sobre azúcar, arroz, productos de cerdo y otros productos objeto de comer-cio ” — $45,000. Los herederos opositores en la administración judicial, aquí peticionarios, aceptaron el referido inventario y valor del caudal excepto la partida de $45,000 referente al negocio de comisiones y de representaciones, la cual impug-naron en todo momento como inexistente.
En 12 de febrero de 1953 se celebró una vista ante el Tribunal Superior con intervención de las partes. En el curso de la misma el juez anunció que se oiría prueba “para deter-minar si el causante Ángel M. Yumet Méndez era un comer-ciante, o era un ‘broker’ ”. Sostenían los herederos que el negocio constituía una relación o representación personal del causante que se extinguió con su muerte, y la interventora alegaba la existencia de un negocio que había pasado a la sucesión. A los efectos anunciados, ella ofreció la siguiente prueba:
Arturo Hernández, cajero de Central Coloso, declaró que conoció al causante como broker y comerciante, y con vista [683]*683de los récords de la central, manifestó que Yumet mandaba órdenes para despachar azúcar que vendía en el comercio; que después de muerto los negocios se hicieron a nombre de Ángel M. Yumet, Sucesores, firmando Jorge Yumet; que no le conocía establecimiento comercial alguno al causante a la fecha de su muerte; que Yumet había tenido un almacén hacía más de 20 años y después no le conoció ningún otro, y realizaba las operaciones en su casa; que los azúcares que compraba el causante se quedaban en la central y él ordenaba su despacho para distintas personas; que la central expedía, cheques a Yumet por concepto de comisiones a base del total de ventas durante el mes — una bonificación de 1% % de co-misión; y que la central facturaba directamente a Yumet, quien pagaba el azúcar. El testigo identificó, y se admitie-ron en evidencia, órdenes y facturas acreditativas de las transacciones del causante con Central Coloso. Todas estas órdenes eran al efecto de que la central despachara directa-mente a determinadas personas o firmas comerciales canti-dades de sacos de azúcar. Las facturas por el importe del azúcar así despachado se hacían a nombre del causante.
La declaración del testigo Ramón H. Vargas, quien dijo haber realizado en una época negocios con Yumet, tendió a demostrar que éste hacía operaciones propias de un comer-ciante mayorista y detallista que compraba, almacenaba y vendía, y propias también de un representante o agente me-diador de comercio que tomaba órdenes de productos, arroz principalmente, y las enviaba para su despacho, ganándose lo que el testigo llamó un sobreprecio. Manifestó que el cau-sante era una de las personas que más sabían de arroz, y en ocasiones borraba el precio básico del producto fijado por el productor e informaba uno mayor, beneficiándose así con un sobreprecio hecho al cliente en adición a la comisión que reci-bía del molino, y expresó también que Yumet prestaba al co-merciante dinero para hacer las órdenes o pedidos cobrándole además, los intereses. Surge de su declaración, sin embargo, que las operaciones del causante típicas de un comerciante [684]*684mayorista o detallista se realizaron en una época bastante remota a su muerte.
El Gerente del Banco Popular de Aguadilla, Gilberto Veray, declaró que conoció a Yumet como comerciante y en negocio de préstamos y de comisiones; que el banco tramitaba el cobro de giros del causante a cargo de otros, y giros de él personalmente; que pagaba y le pagaban en cheques, com-praba y vendía, y vendía a nombre de otras personas, y que no poseía establecimiento. Tenía una oficina y realizaba los negocios de arroz y de azúcar por correo y a través del banco.
La interventora llamó a declarar al administrador, Ledo. Luis A. Rosario. Manifestó que conocía a Yumet como co-merciante y comisionista; que había comprobado que el causante hacía órdenes de azúcar para la central Coloso las ■cuales pagaba con dinero propio, y la central despachaba el azúcar a las personas mencionadas en la orden facturando ■directamente al causante, a quien se le concedía algún por ■ciento sobre el total de las ventas, en concepto de comisión. El administrador expresó que no tuvo ante si libro alguno, o •constancia otra alguna de la contabilidad de los negocios del ■causante, excepto un libro de préstamos, cheques cancelados, giros y talonarios de los cheques expedidos por éste. A peti-ción suya y de la interventora, y con la oposición de los demás herederos, el tribunal dispuso en el curso de esa vista el nombramiento de una firma de contadores para que rindiera vn informe contabilizado de todos los bienes dejados por el •causante. (T. E. págs. 311, 313, 319.) A tal fin dictó orden por escrito fechada 18 de febrero de 1953 designando a la firma Pol, Toro, Gil y Compañía para que rindiera un informe al tribunal por conducto del administrador judicial “de todo ■el haber y débito dejado a su fallecimiento por el causante Ángel María Yumet Méndez.”
En una segunda vista celebrada el 12 de junio de 1953, ■comparecieron los contadores Emiliano Pol y César E. Rodrí-guez y aseveraron al tribunal una y otra vez que por falta de libros de contabilidad que no se habían suministrado, y de [685]*685otra información necesaria, ellos no podrían rendir un in-forme completo y cabal que valiera la pena y que sirviera de alguna utilidad o beneficio a la justicia y para la disposición del caso, y que con la evidencia en su poder no estaban en condiciones de decir si se trataba de un negocio de “comisio-nes” o de un negocio “comercial”. A preguntas más bien hipotéticas de carácter pericial, Pol declaró que en un negocio de la naturaleza del negocio del causante se justificaba el llevar libros de contabilidad y récords subsidiarios, tales como un mayor general, jornal general, libro de caja o cobranzas, registro de desembolsos, registro de cheques y otras cuentas parecidas. El contador César E. Rodríguez reafirmó que no tenían libros de contabilidad que pudieran dar detalles de los. negocios del causante hasta su muerte, excepto un libro de préstamos antes del fallecimiento y otro auxiliar después que cubría hasta 1952; que ellos no podían determinar los nego-cios que tenía Yumet, y que sin otra prueba no podrían rendir un informe que diera luz al tribunal.
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El Juez Asociado Señor Santana Becerra
emitió la opi-nión del Tribunal. .
Ángel M. Yumet falleció en Aguadilla el 11 de junio de 1949, sin otorgar testamento. Le sucedieron seis hijos legi-timados hermanos de doble vínculo, su viuda, y una hija na[682]*682tural reconocida, la interventora Angelina Yumet. La viuda falleció poco tiempo después dejando como únicos herederos a sus hijos habidos con el causante, y por acuerdo o consenti-miento de la sucesión, el heredero Jorge Yumet quedó como administrador o encargado de la herencia. Aproximada-mente dos años y medio más tarde, la interventora acudió a la Sala de Aguadilla del Tribunal Superior en solicitud de una administración judicial que fué decretada, nombrándose administrador al Ledo. Luis A. Rosario.
Con la intervención de los interesados, el administrador preparó el inventario de los bienes de la herencia que dispone el art. 568 del Código de Enjuiciamiento Civil, (ed. 1933) y en 4 de diciembre de 1952 lo radicó en el tribunal. Dicho inventario comprendía bienes muebles e inmuebles por valor de $355,408.34 entre los cuales se incluyó dinero efectivo y depósitos en bancos por $40,629.09; muebles de oficina valo-rados en $450 y una partida descrita así por el administrador: “Negocio de comisiones, de representaciones sobre azúcar, arroz, productos de cerdo y otros productos objeto de comer-cio ” — $45,000. Los herederos opositores en la administración judicial, aquí peticionarios, aceptaron el referido inventario y valor del caudal excepto la partida de $45,000 referente al negocio de comisiones y de representaciones, la cual impug-naron en todo momento como inexistente.
En 12 de febrero de 1953 se celebró una vista ante el Tribunal Superior con intervención de las partes. En el curso de la misma el juez anunció que se oiría prueba “para deter-minar si el causante Ángel M. Yumet Méndez era un comer-ciante, o era un ‘broker’ ”. Sostenían los herederos que el negocio constituía una relación o representación personal del causante que se extinguió con su muerte, y la interventora alegaba la existencia de un negocio que había pasado a la sucesión. A los efectos anunciados, ella ofreció la siguiente prueba:
Arturo Hernández, cajero de Central Coloso, declaró que conoció al causante como broker y comerciante, y con vista [683]*683de los récords de la central, manifestó que Yumet mandaba órdenes para despachar azúcar que vendía en el comercio; que después de muerto los negocios se hicieron a nombre de Ángel M. Yumet, Sucesores, firmando Jorge Yumet; que no le conocía establecimiento comercial alguno al causante a la fecha de su muerte; que Yumet había tenido un almacén hacía más de 20 años y después no le conoció ningún otro, y realizaba las operaciones en su casa; que los azúcares que compraba el causante se quedaban en la central y él ordenaba su despacho para distintas personas; que la central expedía, cheques a Yumet por concepto de comisiones a base del total de ventas durante el mes — una bonificación de 1% % de co-misión; y que la central facturaba directamente a Yumet, quien pagaba el azúcar. El testigo identificó, y se admitie-ron en evidencia, órdenes y facturas acreditativas de las transacciones del causante con Central Coloso. Todas estas órdenes eran al efecto de que la central despachara directa-mente a determinadas personas o firmas comerciales canti-dades de sacos de azúcar. Las facturas por el importe del azúcar así despachado se hacían a nombre del causante.
La declaración del testigo Ramón H. Vargas, quien dijo haber realizado en una época negocios con Yumet, tendió a demostrar que éste hacía operaciones propias de un comer-ciante mayorista y detallista que compraba, almacenaba y vendía, y propias también de un representante o agente me-diador de comercio que tomaba órdenes de productos, arroz principalmente, y las enviaba para su despacho, ganándose lo que el testigo llamó un sobreprecio. Manifestó que el cau-sante era una de las personas que más sabían de arroz, y en ocasiones borraba el precio básico del producto fijado por el productor e informaba uno mayor, beneficiándose así con un sobreprecio hecho al cliente en adición a la comisión que reci-bía del molino, y expresó también que Yumet prestaba al co-merciante dinero para hacer las órdenes o pedidos cobrándole además, los intereses. Surge de su declaración, sin embargo, que las operaciones del causante típicas de un comerciante [684]*684mayorista o detallista se realizaron en una época bastante remota a su muerte.
El Gerente del Banco Popular de Aguadilla, Gilberto Veray, declaró que conoció a Yumet como comerciante y en negocio de préstamos y de comisiones; que el banco tramitaba el cobro de giros del causante a cargo de otros, y giros de él personalmente; que pagaba y le pagaban en cheques, com-praba y vendía, y vendía a nombre de otras personas, y que no poseía establecimiento. Tenía una oficina y realizaba los negocios de arroz y de azúcar por correo y a través del banco.
La interventora llamó a declarar al administrador, Ledo. Luis A. Rosario. Manifestó que conocía a Yumet como co-merciante y comisionista; que había comprobado que el causante hacía órdenes de azúcar para la central Coloso las ■cuales pagaba con dinero propio, y la central despachaba el azúcar a las personas mencionadas en la orden facturando ■directamente al causante, a quien se le concedía algún por ■ciento sobre el total de las ventas, en concepto de comisión. El administrador expresó que no tuvo ante si libro alguno, o •constancia otra alguna de la contabilidad de los negocios del ■causante, excepto un libro de préstamos, cheques cancelados, giros y talonarios de los cheques expedidos por éste. A peti-ción suya y de la interventora, y con la oposición de los demás herederos, el tribunal dispuso en el curso de esa vista el nombramiento de una firma de contadores para que rindiera vn informe contabilizado de todos los bienes dejados por el •causante. (T. E. págs. 311, 313, 319.) A tal fin dictó orden por escrito fechada 18 de febrero de 1953 designando a la firma Pol, Toro, Gil y Compañía para que rindiera un informe al tribunal por conducto del administrador judicial “de todo ■el haber y débito dejado a su fallecimiento por el causante Ángel María Yumet Méndez.”
En una segunda vista celebrada el 12 de junio de 1953, ■comparecieron los contadores Emiliano Pol y César E. Rodrí-guez y aseveraron al tribunal una y otra vez que por falta de libros de contabilidad que no se habían suministrado, y de [685]*685otra información necesaria, ellos no podrían rendir un in-forme completo y cabal que valiera la pena y que sirviera de alguna utilidad o beneficio a la justicia y para la disposición del caso, y que con la evidencia en su poder no estaban en condiciones de decir si se trataba de un negocio de “comisio-nes” o de un negocio “comercial”. A preguntas más bien hipotéticas de carácter pericial, Pol declaró que en un negocio de la naturaleza del negocio del causante se justificaba el llevar libros de contabilidad y récords subsidiarios, tales como un mayor general, jornal general, libro de caja o cobranzas, registro de desembolsos, registro de cheques y otras cuentas parecidas. El contador César E. Rodríguez reafirmó que no tenían libros de contabilidad que pudieran dar detalles de los. negocios del causante hasta su muerte, excepto un libro de préstamos antes del fallecimiento y otro auxiliar después que cubría hasta 1952; que ellos no podían determinar los nego-cios que tenía Yumet, y que sin otra prueba no podrían rendir un informe que diera luz al tribunal. Aceptó que tenía en su poder los talonarios y cheques cancelados del causante de 1948 y 1949 correctamente reconciliados con el banco, y tam-bién cheques de 1947 que aún no había examinado. De los autos surge que antes de esta vista los contadores habían recibido las facturas originales de Central Coloso y de Central Guánica cubriendo los años 1948 y 1949; así como los estados de comisiones de otras firmas durante el mismo período. Según sus testimonios ellos no habían investigado en esas fuentes, ni en los bancos, ni con las personas y enti-dades a quienes el causante vendía, no obstante ser informa-ción que necesitaban expresando que ello era una labor minu-ciosa, tediosa y larga que tomaría tiempo. No hay constancia de que tal investigación la realizaran posteriormente.
Jorge Yumet declaró en esa vista, y manifestó que él había entregado todos los libros y documentos que existían en su poder al administrador y a los contadores; que el causante no llevaba la contabilidad descrita por éstos; que su padre preparaba personalmente sus declaraciones de ingreso y lie-[686]*686vaba sus cuentas, no tenía tenedor de libros ni empleados y el único libro que existía era el de préstamos porque necesitaba dejar constancias en él durante varios años, mientras que en el negocio de comisiones la factura misma reflejaba quién recibía el dinero así como la cantidad; que el causante man-tenía su oficina en su propia residencia y no tenía comercio, ni llevó nunca un sistema de contabilidad. Los herederos solicitaron que se relevara a los contadores de preparar el inventario que se les había encomendado hacer, en vista de que éstos se manifestaron imposibilitados de realizarlo por ausencia de datos, a lo cual el juez se negó de plano. (T. E. pág. 382.)
En 24 de junio de 1953 el tribunal dictó resolución en que haciendo referencia a la vista del 12 de junio, se expresó así:
“Después de considerar dichas mociones por sus méritos y en relación con la evidencia presentada, es obvio concluir que don Ángel M. Yumet Méndez llevaba en sus negocios un set completo de libros de contabilidad, que los contables estiman que com-prende un Mayor General, Jornal General, Libro de Recibos de Caja y Cobranzas, y un Registro de Desembolsos que en unión de otros papeles, datos y documentos por ellos requeridos y que aparecen de la moción del Administrador Judicial de fecha 28 de mayo de 1953 y que todos los interesados conocen, se hacen absolutamente necesarios producir para ellos poder cumplimen-tar rápidamente la encomienda que se les hizo. Consi-derando todas las circunstancias de este caso, el Tribunal resuelve conceder y concede a los opositores un término de diez días para que éstos busquen y entreguen a los contables señores Pol, Toro, Gil y Compañía, los libros y documentos solicitados, y éstos tendrán treinta días a partir de dicha entrega para rendir su informe final al tribunal.
“En el caso de que los opositores no entreguen dicha docu-mentación en el término prefij ado, se ordena que dicha firma de' contables Pol, Toro, Gil y Compañía proceda, por todos los medios supletorios que estén a su alcance, a obtener toda la información que necesiten, a fin de que rindan lo antes posible [687]*687al Tribunal el informe que se les ha encomendado.”
En 8 de marzo de 1954, cerca de 9 meses después, se or-denó a los contadores que rindieran su informe dentro de un término de 30 días, con apercibimiento que de no hacerlo en ese plazo “el tribunal procederá a formular el inventario sin el beneficio de dicho informe y, por lo tanto, no autorizará el pago de honorarios de clase alguna a dicha firma de conta-bles.” En junio 1ro. el administrador sometió el informe de los contadores. El mismo no aparece en el expediente, pero por referencias a él sabemos que contenía la partida de $45,000 incluida en el inventario originalmente archivado. (2)
El tribunal ordenó la radicación de un inventario final con miras al informe de los contadores que fué sometido el 14 de diciembre de 1954. La partida de $45,000 aparecía ahora aumentada a $142,810 y para explicar el cambio, el adminis-trador acompañó una carta de los contadores fechada 30 de [688]*688noviembre de 1954, posterior al informe rendido por ellos, que en lo pertinente lee así:
“En relación con su carta del quince de noviembre, la cual fué recibida en esta oficina en el día de ayer, tenemos el gusto de informarle lo siguiente:
“Aunque en ningún momento se nos han mostrado los libros del negocio de don Ángel M. Yumet Méndez, con excepción del subsidiario de préstamos, de la investigación realizada hemos concluido que, por la forma en que este negocio operaba, a la fecha del fallecimiento debía haber varios activos que constituían el capital del mismo.
“Ante la imposibilidad de ofrecer cifras exactas nos limitamos en nuestro informe a recomendar un método de estimar este capital, que es de aceptación general. Es obvio que en ausencia de datos ciertos, un estimado hecho por métodos aceptados es la única alternativa razonable. Por este motivo creemos que usted debe usar dicho método para llegar a una valoración razonable del capital que se necesitaba para operar el negocio de don Ángel M. Yumet Méndez.
“En el curso ordinario de los negocios ocurre con frecuencia que un negocio vale más que lo que reflejan sus récords. Lle-gando el momento de venderlo surge el problema de su valoración. Para llenar esta necesidad se ha desarrollado el método de la capitalización de los beneficios. Este método provee que se tome el beneficio promedio de los últimos años y se determine qué capital es necesario para producir dicho beneficio al por ciento normal de rendimiento en esa clase de negocio.
“En este caso, tomando como base el beneficio de azúcar con-signado en las declaraciones de ingresos obtendríamos las si-guientes cifras:
“Año
$7, 890. 20 “1947
6, 087. 77 “1948
7, 443. 53 “1949 $3,303. 75 ~- ■S/&-CQ N) tO O O 05 05 O ZO 05 05 ■m ^05 M 05 05 O ZO 05 00 Ol tO J — l o a 05 DO
“Total de tres años $21, 421. 50
“Promedio por año $7,140. 50
“Tomando como base un rendimiento de un cinco por ciento, entonces sería necesario un capital de $142,810 para producir un beneficio promedio ascendente a $7,140.50.
[689]*689“Al tomarse esta valoración, el estado de activo y pasivo pre-sentado en nuestro informe deberá variar en la siguiente forma:
“Donde lee Valor del Negocio, la cantidad de $45,000.00 deberá sustituirse por $142,810.00. El total del activo ascen-derá entonces a la cifra de $491,859.15. El capital relicto mon-tará a $478,466.02.”
Con la oposición de los herederos a la partida de $142,810 se aprobó el inventario final incluyendo la misma. En vista de que la controversia desemboca fundamentalmente en una cuestión de hecho es preciso que expongamos las conclusiones del tribunal recurrido en que basó su determinación final:
“La preparación de un proyecto de inventario final ha sido tarea harto difícil en esta Administración que ha sido objeto de grandes controversias desde su origen. Para tener una idea del conflicto de intereses aquí existente, bastaría mencionar que están en pugna cuantiosos bienes; y que hay seis hermanos uni-dos como opositores contra el interés de una hermana, como peticionaria, quien ha alegado grandes irregularidades; bienes omitidos consistentes en cuantiosas sumas en efectivo, bienes raíces, derechos y acciones, préstamos y créditos hipotecarios, bienes traspasados a nombre de otras personas, pero que en realidad pertenecían al causante. Y se alegó además que la mayoría de dichos bienes eran de origen privativo del causante, pero que se figuraban como gananciales en perjuicio de dicha peticionaria, que valga decir era hija natural reconocida, mien-tras que sus seis hermanos eran naturales habidos en otra madre y legitimados por el subsiguiente matrimonio de sus padres.
“Los contables no 'pudieron conseguir de los opositores se les entregara la contabilidad e información que era necesario para cumplir su cometido. El administrador judicial acudió a este Tribunal en solicitud de los remedios correspondientes y por orden de 28 de mayo de 1958 se señaló el 12 de junio de 1953 para la vista de varias mociones, se oyó a las partes y a los contables y finalmente el Tribunal dictó su resolución de 24 de junio de 1953, de la que extractamos, para no extender demasiado esta resolución [resolución comentada por nosotros en el escolio 1, ante pág. 687]:
[690]*690“Como resulta del expediente de este caso, los únicos libros sometidos por el co-heredero Jorge Yumet a los contables fue-ron los siguientes:
“1. — Un mayor subsidiario de préstamos a cobrar que regis-tra préstamos hechos por don Ángel M. Yumet Méndez por el período comprendido entre el 30 de agosto de 1928 y el 11 de junio de 1949.
“2. — Un mayor general de las operaciones de la Sucesión de don Ángel M. Yumet Méndez a partir del 11 de junio de 1949.
“3. — Un jornal general de la Sucesión de don Ángel M. Yumet Méndez donde se registraron las operaciones a partir del 11 de junio de 1949.
“Como puede verse, el primero es el único de los libros que se refiere a operaciones hechas en vida del causante Yumet Mén-dez. Los otros dos se comenzaron por el co-heredero Jorge Yumet después de la muerte del causante y se relacionan con su Sucesión. Toda vez que lo que se interesa es relacionar los bienes y deudas del señor Yumet Méndez a su fallecimiento, es obviamente claro que los libros que puedan arrojar más luz son los de sus operaciones hasta ese momento. Los de su Sucesión no habrían de incluir algún activo, datos e información que con-viniese ocultarse, y por lo tanto, no son tan importantes.
“Sabemos que en todo sistema de contabilidad deberá haber por lo menos dos libros o registros principales, a saber: un jornal general y un mayor general. El jornal general sirve para ir asentando las operaciones del negocio en orden cronológico, de suerte que este registro resulte ser una historia ordenada de la vida del negocio. Ahora bien, esta relación cronológica de las operaciones carecería de valor a los efectos de interpretar la situación financiera del negocio y de determinar el resultado de las operaciones.
“Para que sea posible hacer la interpretación de la situación financiera a que nos hemos referido, sería necesario clasificar la información por conceptos e irla agrupando en lo que los conta-bles llaman ‘cuentas’. Aquí es donde entra en juego el mayor general, porque este récord se compone de las ‘cuentas’, a saber: cuentas de caja, cuentas a cobrar, inventarios, mobilia-rios, casas y solares, hipotecas a cobrar, cuentas a pagar, com-pras, ventas, gastos generales y otros conceptos que incluidos en la denominación de ‘cuentas’, forman el mayor general. Es ge-neralmente conocido que para cada uno de estos conceptos se [691]*691abre una hoja en el mayor general. Luego, del libro jornal donde se asientan las transacciones en el orden en que ocurren, se transfieren las operaciones al libro mayor agrupando la infor-mación en la cuenta a que corresponda. En el libro mayor se anota el folio del libro jornal en donde se hizo el asiento original y en el libro jornal se anota la hoja del mayor a la cual se trans-fiere cada transacción. Estos números se anotan en una columna llamada folio y sirven para facilitar la búsqueda de información.
“Según aparece de los autos no se entregaron a los contables los libros jornales, ni los mayores generales, ni los recibos de caja y cobranzas, ni los registros de desembolsos, ni los demás datos y documentos a que se refiere nuestra resolución de junio 24 de 1953. A los efectos de determinar el activo y pasivo del causante a su muerte, sólo se entregó un mayor subsidiario de préstamos a cobrar, pero puede fácilmente verse que lo que se entregó fué sólo un miembro o parte de un sistema de conta-bilidad. Lo que aparentemente resulta que se ha hecho en este caso, es desmembrar un sistema de contabilidad y someter sola-mente un miembro o parte del mismo, alegándose que ese es todo el sistema. Es como si en un caso penal en el que no apare-ciendo el cadáver del occiso, después de una gran búsqueda alguien le entregase al fiscal un brazo de un ser humano y le dijese ‘señor fiscal, aquí tiene usted el cadáver que busca’. ‘Y el resto del cadáver, dónde está ?’ preguntaría el fiscal. A lo cual le responderían: ‘no hay resto, ni lo hubo nunca, este ser humano es y era siempre este brazo.’
“Por qué no aparecen estos libros del causante? De esto sólo se puede hablar a base de conjeturas, pero al reflexionar sobre el asunto veremos que el jornal, siendo libro de entrada original, contenía en forma cronológica todas las transacciones realizadas; que este récord constituye una historia minuciosa y detallada del negocio y que si el mismo hubiese sido sometido a. los peritos, a ellos les hubiese sido muy fácil reconstruir todo el debe y el haber de don Ángel M. Yumet Méndez a la fecha de su muerte.
“Además, y presumiendo que este libro fuere el único que existiese, puede observarse que faltan en él todas las cuentas de ingresos y gastos que recopilaron las cifras que fueron incluidas en las declaraciones de contribución sobre ingresos. Esto es así, debido a que los ingresos y gastos se anotan en el mayor general y no en un subsidiario de cuentas a cobrar, único libro sometido [692]*692para este período, queda pues confirmado que el libro presentado no es sino un miembro de un sistema mayor cuyas otras partes no han sido presentadas.
“Qué pueden haber contenido esos libros jornal y mayor que no fueron sometidos? En estos libros se asentaban todas las entradas del negocio, el cual fué también desmembrado de los bienes de la Sucesión a partir del fallecimiento del causante Sr. Yumet Méndez. También se asentaba el movimiento de caja de la cual sólo se sabe por el inventario de bienes realizado por Jorge Yumet para entregarlo al Negociado de Contribución sobre Herencia, meses después del fallecimiento del Sr. Yumet Méndez.
“Es significativo observar que los únicos bienes transferidos a la Sucesión son los préstamos contenidos en este libro más los bienes raíces, motivo adicional para no presentar los otros en los cuales se hubiese visto el total de los bienes, los segregados y los retenidos, si alguno. Y si no hubiese habido retención, no hu-biese sido más claro y limpio presentar el mayor general con todos los bienes y mostrar que éstos eran los mismos que luego-fueron transferidos a la Sucesión?
“Los contables han rendido sus informes finales a pesar de no habérseles entregado la casi totalidad de la información ordenada por el Tribunal, ni los libros de contabilidad que llevaba el causante, no sólo a juicio de la peticionaria, sino que así re-sulta meridianamente de los pocos récords y libros convencionales que fueron suministrados por el co-heredero Jorge Yumet a los contables. (Véase a estos efectos las páginas 2-7 del informe-original de los peritos Pol, Toro, Gil y Cía.)
“La ausencia de estos libros obligó a los peritos necesaria-mente a recurrir al elemental procedimiento de realizar un in-ventario de estos bienes y comprobar su veracidad hasta donde fuere posible.
“La evidencia sometida, fundamentalmente toda de carácter afirmativo, sostiene la existencia de un negocio del causante, del cual la Sucesión era responsable tanto en derecho como en obli-gaciones, negocio que constituía obviamente la principal fuente de ingresos de dicho causante y de cuyo negocio se apoderó el co-heredero Jorge Yumet, después de la muerte de su padre y para su propio beneficio. El Administrador y los peritos conta-bles recomiendan la aprobación de la partida de $142,810,. en que valoraron dicho negocio, que consideran justa y razo-nable. El método usado por los peritos convence al tribunal de= [693]*693que no procede la eliminación de la partida así consignada. No hay nada que justifique en los autos otra alternativa.
“Los opositores sostienen que el negocio del causante era uno de comisiones y que no procede su tasación porque se extinguió con su muerte. El co-heredero Jorge Yumet, quien era un em-pleado, factor, de su padre durante los últimos años y hasta la muerte de éste, aunque admite que continuó el negocio, excluye la rendición de cuentas, alegando que dicho negocio pasó a ser exclusivamente suyo una vez muerto su padre.
“En lo que al negocio de azúcar se refiere, como un renglón del negocio en general, los peritos, después de estudiar la evi-dencia sometida, concluyeron que dicho negocio no era el negocio clásico de comisiones en el cual no es necesario que el comer-ciante invierta fondos, sino que este negocio, por su naturaleza, requería inversión de fondos, cuyos fondos constituían un capital que pertenecía a la Sucesión de don Ángel M. Yumet Méndez.
“El negocio de azúcar funcionaba de la siguiente manera: El Sr. Yumet Méndez era el representante de la Central Coloso y de la South P. R. Sugar Company en este sector. Cuando él efectuaba una venta de azúcar expedía una orden a la Central para que dicha azúcar le fuese entregada al cliente. Inmediata-mente el Sr. Yumet Méndez venía obligado a pagar a la Central el importe del azúcar vendido y se hacía cargo de cobrar la cuenta al comprador. Esto quiere decir que el Sr. Yumet Mén-dez tenía que tener siempre disponible una fuerte suma de dinero la cual usaba en forma circulante. Esto es, pagaba a la Central por ventas hechas, en este momento el dinero se convertía en cuentas a cobrar de clientes, cobraba a los clientes y volvía a convertirlo en efectivo, volvía a pagar a la Central y a conver-tirlo en cuentas a cobrar y así sucesivamente.
“Es obvio que siendo esto así, al detenerse su negocio con motivo de su fallecimiento, tenía que haber una cantidad en caja y una cantidad en cuentas a cobrar, las cuáles constituían bienes muebles en los que debieron participar todos los herederos.
“Para dar una idea de la magnitud de esos fondos basta con referirse a la página número cuatro del informe de los peritos en la cual se expresa que durante el período de cinco meses once días del año 1949 las ventas de azúcar de Coloso y South Porto Rico ascendieron a $219,880.45. Esto representaría un movi-miento anual de aproximadamente $480,000.00.
“Como los peritos tenían la certeza de la existencia de estos fondos y como no se les mostró los libros donde se registraban [694]*694estas operaciones de cargos a los clientes y pagos a las Centrales, tuvieron entonces que valerse de algún medio supletorio me-diante el cual se pudiera estimar este capital. Escogieron los peritos el método que a su juicio se adaptaba mejor a las circuns-tancias del caso, siendo además un método de aceptación general dentro de la práctica de contabilidad.
“Este método es el de valorar un negocio mediante la capita-lización de sus beneficios. Conocidos los beneficios, conocido el por ciento de rendimiento, qué capital es necesario para produ-cir estos beneficios a ese rendimiento? Una sencilla fórmula aritmética es suficiente para obtener el resultado. —Véase Roy B. Kester, Advanced Accounting Fourth Edition, página 366, párrafo tercero. Véase la carta de los peritos al Administrador Judicial del 30 de noviembre de 1954.
“La evidencia y el cuadro que tiene ante sí el Tribunal además es definitivamente convincente de que el Sr. Yumet Méndez era un comerciante que tenía un negocio de comercio, individual-mente, con capital propio; que vendía además de azúcares, pro-ductos de cerdo, arroz, harina, manteca, productos en latas y demás artículos de comercio; que pignoraba mercadería, facili-taba dinero a comerciantes, cobraba comisiones e intereses. Estos renglones adicionales no se tomaron por los contables en la capitalización y valoración del negocio del causante.” (Énfa-sis adicionado.)
Expedimos certiorari para revisar esta resolución. Los peticionarios aducen como fundamentos para que se anule, que el valor que tenga el negocio de un causante no puede tasarse con independencia de los bienes que constituyen el capital utilizado en el mismo; que en el inventario en este caso no puede incluirse, como bienes muebles e inmuebles, el valor es-peculativo de un negocio de comisiones, y que la partida de $142,810 es el resultado de una conjetura. Empezaremos por el último de dichos planteamientos y, por las razones que pa-samos a exponer, hemos de concluir que procede eliminar del inventario la mencionada partida.
El art. 568 del Código de Enjuiciamiento Civil (ed. 1933) 32 L.P.R.A. see. 2401, impone al administrador o albacea la obligación de formar el inventario de los bienes muebles e inmuebles pertenecientes a la sucesión del finado, con la [695]*695concurrencia de herederos, acreedores y demás personas inte-resadas, inventario éste que, de acuerdo con el art. 569, debe formalizarse en presencia de un notario público o de testigos acreditados y siguiéndose el orden en que los referidos bienes muebles e inmuebles aparecen en dicho artículo enumerados. El art. 570 estatuye que en el inventario se hará, bajo juramento, una descripción clara y precisa de los bienes comprendidos en las distintas clases, con expresión de su valor respectivo; y que en caso de disputa respecto al valor el juez nombrará dos peritos para que hagan la valoración, y termi-nado el inventario, se entregará al secretario de la corte de distrito [Tribunal Superior].(3)
La prueba desfilada ante el tribunal a quo demostró que Yumet era un comerciante dedicado a representaciones personales como agente mediador o corredor de comercio, comisionista o mandatario mercantil. (4) Se probó que él se [696]*696dedicaba también a un negocio de préstamos personales con y sin garantías hipotecarias, muchos de ellos ligados a sus transacciones mercantiles, según señaló la declaración del tes-tigo Ramón H. Vargas y concluyó el tribunal. Quedó de-mostrado igualmente que él no poseía establecimientos, alma-cenes u otros activos fijos corpóreos o incorpóreos, en relación con sus actividades comerciales, excepto los muebles de una oficina situada en su propia residencia valorados en $450. No hay evidencia de contratos de representación o mandatos, exclusivos o no, que se extendieran más allá de la vida del causante. A pesar de la inexistencia de tales bienes o dere-chos y acciones, el administrador incluyó el “negocio” en el inventario, no sabemos en qué concepto, y no sabemos tampoco, por razón de qué factores le fijó un valor de $45,000.
Basándose en el criterio expresado por la firma de conta-dores nombrada para preparar el inventario de los bienes relictos en el sentido de que a la fecha del fallecimiento “debía haber” varios activos que constituían el capital del negocio, sin exponerse en qué consistían esos activos, ni los hechos que sostenían tal creencia, (carta de 30 de noviembre, 2do. párrafo) el tribunal recurrido determinó como cuestión de hecho que al fallecimiento del causante “tenía que haber una cantidad en caja y una cantidad en cuentas a cobrar, las cuales constituían bienes muebles en los que debieron participar todos los herederos”. (Énfasis adicionado.) Hecha esa con-clusión, y dando por sentado, erróneamente y sin prueba para ello, (5) que el causante llevaba los libros de comercio que específicamente menciona y un sistema integral de conta-bilidad, y que este sistema fué desmembrado por los herederos opositores después de la muerte, presentándose al adminis-[697]*697trador sólo un libro de préstamos y no los otros libros “en los cuales se hubiese visto el total de los bienes”, los segregados y los retenidos, nada de lo cual encuentra apoyo en los autos, el tribunal a quo resolvió que esa “cantidad en caja” y “en cuentas a cobrar” representaba un capital del negocio que ascendía a $142,810, siguiendo un método de capitalización de beneficios sugerido por la firma de contadores, incorrecto y a todas luces inaplicable a la situación precisa, como más ade-lante veremos.
Esas conclusiones no pueden sostenerse. En primer lugar, no se probó la existencia real de tales fondos en caja y cuentas más allá de la mera figuración de los contadores que no constituía evidencia, adoptada por el tribunal a quo como un hecho. (6) Es verdad que las transacciones de azúcar del causante, por lo menos sus transacciones con Coloso de las cuales hay constancia en los autos, requerían de cierto capital ya que la central le facturaba por el azúcar despachado a las distintas personas y entidades. Pero éste era un capital cir-culante de operación, y no un capital de inversión fijo, que tal como lo caracterizó el tribunal recurrido, repetidamente se invertía, se recuperaba y volvía a invertirse. De ahí que aun cuando Yumet hubiera hecho compras de azúcar en la zafra de 1949 por valor de $219,880.45 según informaron los contadores, y asumiendo que las transacciones con Guánica se hacían en iguales términos que las de Coloso, ello no conduce ineludiblemente a la conclusión de que a su fallecimiento [698]*698tenía que haber fondos en caja o pendientes de cobro, en exceso de los $40,629.09 inventariados. (7)
Las órdenes para el despacho de azúcar contenían los nombres de las personas y entidades para quienes se despa-chaba. Conociéndose como se sabía el total del azúcar com-prado, por lo menos durante la zafra que precedió a la muerte, fácil hubiera sido al administrador y a los contadores, de haber ellos investigado sobre el terreno, determinar con razo-nable precisión, y no mediante un proceso especulativo, qué parte de ese azúcar se había vendido y cobrado y qué parte podía estar aún pendiente de cobro o en existencia al morir el causante. Pudo haberse determinado con igual razonable certeza si todo el dinero recibido por el causante procedente de esas operaciones fué o no depositado. En todo caso, de haber llegado el tribunal a la convicción de que podían exis-tir bienes, fondos o cuentas que se ocultaron y no se trajeron al caudal, lo procedente en derecho era ordenar al adminis-trador instituir aquellos procedimientos, dentro o colaterales a la administración judicial, contra el heredero Jorge Yumet, persona que realizaba las transacciones del causante durante los últimos años en su condición de apoderado de éste, y en-cargado de la herencia durante el período anterior a la admi-nistración, o contra quien procediere, para una rendición de cuentas de los fondos y demás activos pertenecientes al caudal, de modo que esta cuestión de hecho, con la fuerte implicación de fraude o de ocultación de bienes que se desprende de la resolución recurrida, se hubiera decidido mediante evidencia competente. Berman v. Leckner, 52 A.2d 464; Eisentraut v. Cornelius, 115 N. W. 142; Young v. Dean, 48 So.2d 779; In re Ulrich’s Estate, 155 N.Y.S.2d 926; In re Clemente’s Estate, 138 N.Y.S.2d 254; Keshner v. Keshner, 33 N.E.2d [699]*699877; Starkweather v. Williams, 41 Atl. 1003; Floyd v. Victory Sav. Bank, 189 S. E. 462; In re Halaska’s Estate, 30 N.E.2d 119; Cf. art. 584, Cod. Enj. Civil, 1933, 32 L.P.R.A. see. 2471; Montalvo v. Ferrero, 56 D.P.R. 863; Trinidad v. Sucn. Trinidad, 19 D.P.R. 647.
En segundo lugar, aun cuando se hubiera establecido como un hecho la existencia de un capital en fondos y cuentas pendientes de cobro, fué erróneo el medio utilizado para determinar su cuantía. Como principio general, se ha aceptado, tomándose en cuenta todos los demás factores pertinentes, la capitalización de beneficios como un medio supletorio de fijar el valor de mercado de un inmueble (por encima o por debajo del costo invertido) en ausencia de otros índices más directos de tal valor, como son las ventas representativas y otras transacciones voluntarias, o costos de reproducción menos depreciación; o como un medio de fijar el valor de mercado de acciones corporativas aparte del valor en los libros, por lo regular en corporaciones de familia cuyas acciones no están en un mercado abierto; o para determinar el interés de un socio en una sociedad; o para fijar el valor intangible o plusvalía (goodwill) de una empresa o negocio en funciones, en adición al valor de su planta y demás bienes; para señalar algunos ejemplos ilustrativos. A. D. Jahr, Eminent Domain, Valuation and Procedure, Cap. XXII, “Income as Evidence of Value of Real Estate”, pág. 225 et seq.; Bonbright, Valuation of Property, Vol. I, Cap. XI, “Capitalized Income as a Measure of Value”, pág. 216 et seq.; Condemnation Appraisal Handbook, Schnutz, “Reproduction and Capitalized Values”, pág. 11; McMichael’s Appraising Manual, 3ra. ed. Cap. 11, “Capitalizing Income into Value”, pág. 90; Orgel, Valuation Under Eminent Domain, Vol. I, Cap. XIV, “Income as Evidence of the Value of Real Estate-Business Profits”, pág. 646; R. H. Forster, “Valuing a Business Interest for the Purposes of a Purchase and Sale Agreement”, 4 Stan. L. Rev. 325; A. A. Kragen, “Some Thoughts on the Valuation of Closely Held Business Interests”, 43 Calif. L.. [700]*700Rev. 781; A. É. Grünewald, “An Old Formula in New Attire”, 11 Tax L. Rev. 190; Anotaciones 104 A.L.R. 790, 95 A.L.R. 442; Cf. Sucn. Gonzalez v. Roque Gonzalez y Cía., 33 D.P.R. 569, 580. Pero no sabemos de autoridad alguna, tampoco el Profesor Kester, citado por el tribunal a quo en apoyo de su conclusión, que acepte como un método racional y lógico para establecer en un determinado momento la exis-tencia y cuantía de fondos y otros activos no fijos de un nego-cio, la capitalización de sus beneficios. (8) En este caso el método aplicado conduce a la conclusión fundamentalmente ilógica en sí misma por ausencia de relación causal, de que: porque en sus transacciones de azúcar el causante tuvo un be-neficio promedio durante tres años de $7,140.50 (en el que se incluyó indebidamente un beneficio calculado de $4,139.78 co-rrespondiente a un período posterior a la muerte), a la fecha de su fallecimiento tenía que haber fondos en caja y cuentas a cobrar por el monto de $142,810. Reducida la cuestión a la sencillez de su realidad, el tribunal resolvió que existían fon-dos y acreencias por valor de $142,810 que los herederos retu-vieron, ocultaron o en alguna forma no pusieron en manos del administrador.
[701]*701 En vista de lo ya expuesto, no es preciso que discutamos los otros dos planteamientos de los peticionarios. Basta decir, por si eso fué lo que se intentó al incluirse como un renglón del inventario el negocio de representaciones del causante, que si bien la plusvalía (goodwill) de un negocio en íunciones es un elemento al cual se le puede dar un valor por sí mismo, y como tal puede formar parte de los bienes relictos junto con una empresa que pasa a la sucesión, nunca dicho valor puede considerarse con abstracción e independencia de la empresa en sí y de sus bienes. Lavene v. City of Salem, 229 P.2d 255; Maola Ice Cream Co. v. Maola Milk & Ice Cream Co., 77 S.E.2d 910; Lerner v. Stone, 252 P.2d 533; Smith v. Davidson, 31 S.E.2d 477; McIlvaine v. City Nat. Bank and Trust Co. of Chicago, 42 N.E.2d 93; Grace Bros. v. Commissioner of Internal Revenue, 173 F.2d 170; Clark v. Lucas County Board of Review, 44 N.W.2d 748. Las actividades mercantiles del causante constituían una relación o mandato personal que terminó con la muerte. No existía, por ende, valor intangible alguno, en adición a los bienes corporales utilizados en dichas actividades comerciales, a ser inventariados como un bien relicto. In re Leserman’s Estate, 260 N.Y.S. 188; In re Martin’s Estate, 33 N.Y.S.2d 81; Coffey v. Metro-Goldwyn-Mayer Corp., 289 N.Y.S. 882; In re Bluestein’s Estate, 95 N.Y.S.2d 874; Magee v. Pope, 112 S.W.2d 891; Cf. art. 198 Código de Comercio, 1932, 10 L.P.R.A. 1557; art. 1623, Código Civil 1930, 31 L.P.R.A. see. 4481.
Por los fundamentos expresados, debe anularse la resolu-ción recurrida y eliminarse del inventario la partida de $142,810. Se devolverán los autos originales a la Sala de Aguadilla del Tribunal Superior, para ulteriores procedi-mientos consecuentes con esta opinión.
Por el efecto que tuvieron en la decisión del caso, procede hacer constar que las conclusiones de hecho a que llegó el tribunal recurrido en la anterior resolución, carecen de base en los autos. Ni de la prueba oral desfilada en las vistas de 12 de febrero y 12 de junio de 1953, ni de las demás constancias escritas, surge que el causante llevara libros de conta-bilidad ni específicamente los mencionados, excepto un libro de préstamos. La evidencia afirmativamente demuestra lo contrario. La declaración de los contadores, de índole pericial en este aspecto, fué en el sentido de que un negocio como el del causante justificaba que se llevara un sistema de contabilidad y los libros descritos por ellos, pero no declararon, ni aparente-mente tenían conocimiento para hacerlo, que tales libros se llevaban y que como cuestión de realidad existían.