González Chemical Industries, Inc. v. Secretario de Hacienda de Puerto Rico

86 P.R. Dec. 72, 1962 PR Sup. LEXIS 317

Opinion

El Juez Asociado Señor Blanco Lugo

emitió la opinión del Tribunal,

Texaco Development Corporation, una corporación orga-nizada bajo las leyes de Delaware, posee una licencia para la manufactura de amoniaco y metanol empleando un proceso de generación de gas sintético en la producción de monóxido de carbono e hidrógeno. En 2 de agosto de 1955 se otorgó un contrato por la mencionada corporación y la recurrente González Chemical Industries, Incorporated, una corporación local, mediante el cual se le concedió a ésta una licencia de naturaleza inexclusiva e intransferible para el uso del proceso aludido, para lo cual esta última se obligó a construir dentro del término de dos años una planta para la generación de gas sintético en la municipalidad de Guánica. Se dispuso el pago inmediato de una regalía {royalty) de diez mil dó-lares y otros pagos posteriores que dependían de la produc-ción de la planta. Esta suma de diez mil dólares sería acre-ditada a los pagos posteriores de regalía cuando comenzara la producción.

En 27 de mayo de 1957 el Secretario de Hacienda noti-ficó a la recurrente la imposición de una contribución sobre la propiedad mueble para el ejercicio fiscal 1958-57 e incluyó entre la propiedad tasada a los fines de la determinación con-tributiva la licencia obtenida en virtud del contrato de con-cesión con Texaco Development Corporation, que se valoró para ello en diez mil dólares. Son hechos aceptados que para esta fecha González Chemical Industries, Incorporated, no había construido aún la planta para la generación de gas sintético, y que, por ende, no se había usado la licencia ob-tenida.

Se recurrió a la vía judicial para impugnar la actuación del Secretario al incluir el derecho de licencia como propiedad sujeta a tributación. El tribunal de instancia desestimó la querella, y para revisar la sentencia dictada expedimos auto de revisión. La única cuestión que plantea este recurso puede resumirse en la siguiente forma: ¿Es tributable para fines de contribución sobre la propiedad en Puerto Rico una licencia ínexclusiva e intransferible para usar un proceso patentizado en la producción de un producto químico? [1-3]

El artículo 290 del Código Político, según enmendado, 13 L.P.R.A. see. 443, constituye la fuente para la imposición de contribución sobre la propiedad en Puerto Rico. “Toda propiedad no exenta expresamente del pago de contribuciones será tasada como imponible,” es el principio general que in-forma dicha facultad fiscal. Y añade que “Los bienes mue-bles comprenderán . . .los bonos, las acciones, certificados de crédito en sindicatos o sociedades no incorporadas, derechos de privilegio,

Footnotes

•

(1) marcas de fábrica, franquicias, concesiones y todas las demás materias y cosas susceptibles de ser pro-piedad privada . . .” Las licencias para el uso de patentes no han sido expresamente exentas de tributación para la im-posición de contribución sobre la propiedad. (2) Siendo ello así, la decisión del problema planteado depende en un análisis final de si la licencia concedida a la recurrente constituye “propiedad” o una cosa “susceptible de ser propiedad pri-vada.(3)

¿Cuál es la verdadera naturaleza de una licencia para usar una patente? En términos generales, una patente es un derecho o privilegio exclusivo (monopolio) creado al am-paro de la ley; que “tiene los atributos de propiedad mueble” (35 U.S.C. see. 261), Hartley Pen Co. v. Lindy Pen Co., 16 F.R.D. 141 (Cal. 1954), conf. 237 F.2d 294 (CA 9,1956). Se reconocen tres formas para la cesión o transferencia de una patente: 1 — la cesión, venta o traspaso de la patente com-pleta; 2 — la cesión, venta o traspaso de parte de la patente; y, 3 — la cesión, venta o traspaso de la patente para hacer, vender o usar el producto o proceso patentado dentro de un área específica de los Estados Unidos. Cualquier cesión o traspaso que no esté comprendido en cualquiera de las tres situaciones apuntadas constituye una mera licencia. Dairy Queen of Okl., Inc. v. C.I.R., 250 F.2d 503 (CA 10, 1957); Watson v. United States, 222 F.2d 689 (CA 10, 1955); Broderick v. Neale, 201 F.2d 621 (CA 10, 1953); Starke v. Manufacturers Nat. Bank of Detroit, 174 F. Supp. 882 (Mich. 1959); De Luxe Game Corp. v. Wonder Products Co., 166 F. Supp. 56 (N.Y. 1958); Kenyon v. Automatic Instruments Co., 160 F.2d 878 (CA 7, 1947); United States v. Krasnov, 143 F. Supp. 184 (Pa. 1956), conf. 355 U.S. 5-(1957). La licencia se ha considerado como una renuncia, del dueño de la patente de su derecho a demandar por la usurpación del privilegio protegido por la misma, De Forest Radio Telephone and Telegraph Co. v. United States, 273 U.S. 236, 242 (1927); Henry v. A. B. Dick Co., 224 U.S. 1 (1912); American Telephone & Telegraph Co. v. Radio Audion Co., 281 F. 200 (Del. 1922); Elgin National Watch Co. v. Bulova Watch Co., 118 N.Y.S.2d 197 (1953), o como-una cesión del dueño de la patente de su derecho de excluir-ai concesionario de hacer, usar o vender el producto o pro-ceso patentado, United States v. Line Material Co., 333 U.S. 287 (1948), y finalmente, como una protección para el ad-quirente de la licencia contra una demanda del dueño por usurpación del privilegio protegido por la patente, Western Electric Co. v. Pacent Reproducer Corp., 42 F.2d 116 (CCA 2, 1930), cert. den. 282 U.S. 873 (1930); Filges v. Plax Corp., 156 F. Supp. 210 (Ky. 1957). Parece claro que tra-tándose de una mera licencia inexclusiva e intransferible, y en vista de lo precedentemente expuesto, que los atributos-de propiedad permanecen en el dueño de la patente, y que la licencia no es más que la mera manifestación objetiva, del disfrute de ese derecho de propiedad. Cfr. De la Haba v. Tribunal de Contribuciones, 76 D.P.R. 923, 936 (1954).

Dos teorías principales informan la imposición de con-tribuciones sobre la propiedad: La de la divisibilidad, que reconoce la propiedad como un puñado o conjunto de dere-chos sobre una cosa y quien posee uno de esos derechos se considera como dueño a los fines contributivos; y la de in-dividualidad o indivisibilidad, que no considera como dueño a quien no tenga todos los derechos sobre la cosa. Keesling, Conflicting Conceptions of Ownership in Taxation, 44 Cal. L. Rev. 866 (1956); Keesling, Property Taxation of Leases and Other Limited Interests, 47 Cal. L. Rev. 470 (1959); Liquor License not Subject to Property Tax, 1 Stan. L. Rev. 370 (1949). Esta última — que predomina en la mayoría de las jurisdicciones estatales — es la que, según se deduce en nuestras escasas interpretaciones sobre el particular, pre-valece en Puerto Rico. Fajardo Sugar Company v. Tesorero de Puerto Rico, 22 D.P.R. 311 (1915), en donde dijimos que “El mero hecho de que la legislatura indique la intención de tasar toda la propiedad no hace que toda forma o mu-tación (4) de propiedad esté sujeta a tasación y con frecuen-cia no se consideran como propiedad algunas cosas o dere-chos que representan valor hasta que no sean declarados así por la Legislatura” (pág. 320). En De la Haba v. Tribunal de Contribuciones, supra, hicimos referencia a que un arrendatario de bienes inmuebles por un término de 999 años tiene “todos los atributos prácticos de dominio” que le con-vierte en dueño a los fines de la imposición de contribución territorial. Evidente es que si hemos sostenido en el caso de De la Haba que “los arrendamientos corrientes no están su-jetos a contribución sobre la propiedad,”(5) la licencia en- vuelta en este caso no puede tampoco considerarse como pro-piedad para la imposición de contribuciones.(6) El arren-datario se sirve de la cosa con exclusión de terceros, y aun frente al propietario, lo cual es hasta cierto punto un atri-buto de la propiedad; la licencia que consideramos ni si-quiera es exclusiva ni transferible. Véase, Anotación, As-signability of license’s rights under patent licensing contract, 66 A.L.R.2d 606 (1959).

La referencia que se hace en el artículo 290 del Código Político supra, a que bienes muebles incluye “todas las cosas susceptibles de propiedad privada” no tiene el alcance que pretende el Secretario, y, a nuestro juicio, cumple el único propósito de establecer la distinción entre bienes de dominio público y bienes de dominio privado. (Artículos 256 y 257 del Código Civil, ed. 1930, 31 L.P.R.A. sees. 1025 y 1026.)

Es posible que el acelerado desarrollo industrial del país requiera — para una distribución más equitativa de la res-ponsabilidad contributiva — que se adopte la teoría de la divisibilidad en la imposición de la contribución sobre la pro-piedad. Cfr. Peterson, Assessment of Leasehold Interests in Tax Exempt Realty in California, 48 Cal. L. Rev. 806 (1960). Sin embargo, ésta es una función que compete ex-clusivamente a la Asamblea Legislativa y trasciende el ám-bito de la intervención judicial, aun por vía de interpretación. La deseabilidad de esta norma es necesario considerarla a la luz de múltiples factores económicos que no estamos en li-bertad de evaluar.

Habiendo llegado a la conclusión de que el derecho de li-cencia aquí envuelto no constituye “propiedad” a los fines de la imposición de la contribución territorial, se revocará la sentencia dictada por el Tribunal Superior, Sala de San Juan, en 7 de enero de 1959 y se dictará otra en su lugar declarando con lugar la querella interpuesta.

En Tesorero v. Tribunal de Contribuciones y Destilería Serrallés, 70 D.P.R. 225 (1949) se indica en el escolio 3 que una traducción más exacta de la frase “patent-rights” usada en el texto inglés sería “derechos de patente,” en lugar de “derechos de privilegio.”

•

El artículo 291 del Código Político, según enmendado, 13 L.P.R.A. see. 551, contiene las exenciones generales que concede la ley. Para otras exenciones concedidas por leyes especiales, véanse, las secciones 191 a 196, 241 (b) y 552 a 607 del Título 13 de las Leyes de Puerto Rico Ano-tadas.

•

Indudablemente que la licencia tiene valor, U.S. Industries, Inc. v. Otis Engineering Corporation, 277 F.2d 282, 291 (1960); pero eso por sí solo no significa que constituye propiedad a los fines de contribución sobre la propiedad.

•

Una lectura del texto inglés de la opinión emitida por el extinto Juez Asociado señor Wolf revela que al decirse “mutación de propiedad” se refiere a los bienes inmuebles por su destino u objeto al cual son aplica-bles, artículo 262 del Código Civil, ed. 1930, 31 L.P.R.A. see. 1042, y no a desmembramientos del dominio.

•

El tribunal de instancia indicó en su opinión y sentencia que el derecho de arrendamiento está sujeto a tributación bajo las leyes fiscales, y cita como autoridad lo resuelto en González v. Tribunal de Contribuciones, 73 D.P.R. 26 (1952). Sin embargo, todo cuanto allí resolvimos se limita a que para fines de contribución sobre ingresos un contrato de arrenda-miento puede tener valor para determinar la existencia de un beneficio en la disposición de unas acciones. Asimismo hemos sostenido que un contrato de arrendamiento puede tener valor en el mercado sujeto a compensación en un procedimiento de expropiación forzosa, Pueblo v. McCormick, Alcaide y Cía., 78 D.P.R. 939 (1956). Cfr. Galiñanes Hnos. v. Tribunal Superior, 77 D.P.R. 881 (1955).

•

En Wynne v. Aller, 96 S.E.2d 422 (N.C. 1957) se dijo que la relación existente entre el dueño de una patente y el concesionario puede compararse con la que existe entre el arrendador y el arrendatario.